.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Оформление счетов-фактур

Последний раз обновлено:

Прежде чем переходить на «упрощенку», определите, насколько выгодно для вас не платить НДС. Ведь освобождение от налога не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но приобретая товары (работы, услуги) у «упрощенца», они лишатся этой возможности. Ведь «упрощенцы» не платят НДС и не выставляют покупателям счета-фактуры. Поэтому в числе ваших потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся. Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто тоже работал на «упрощенке», вынужден был перейти на «вмененку» или пользуется освобождением от НДС.

Тем не менее Налоговый кодекс не запрещает фирмам и предпринимателям, применяющим УСН, оформлять счета-фактуры. Как правило, «упрощенцы» идут на это, чтобы не потерять покупателя на общей системе налогообложения. Поскольку ему важно принять входной НДС с покупки к вычету. Однако учет такого НДС отличается некоторыми особенностями.

Учет НДС у продавца-«упрощенца»

Если вы случайно или намеренно выставили своему контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС, то обязаны заплатить его в бюджет. Так сказано в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса.

В связи с этим до 1 января 2016 года применялось правило: всю сумму оплаты, которую перечислял покупатель продавцу, вместе с налогом нужно было учесть в доходах. То есть НДС, начисленный с реализации, приходилось облагать еще и единым налогом. Так считали финансисты и специалисты налоговой службы (письма УФНС РФ по г. Москве от 2 ноября 2010 г. № 16-15/115179@, Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46).

С 1 января 2016 года все разногласия в этом вопросе устранены. С указанной даты применяются положения Федерального закона от 6 апреля 2015 года № 84-ФЗ, позволяющие избежать двойного налогообложения «упрощенцев». Дело в том, что Закон № 84-ФЗ внес изменения в порядок определения доходов лицами, применяющими ЕСХН и УСН. С 2016 года при выборе объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. То есть суммы НДС, предъявленные покупателю, не включаются в состав «упрощенных» доходов.

Теперь узаконенное исключение из доходов уплаченного в бюджет НДС позволяет избежать двойного налогообложения организаций и предпринимателей на УСН.

Учет НДС у покупателя

Если покупатель получил от продавца-«упрощенца» счет-фактуру с выделенным НДС, то принять к вычету этот налог он не может. Поскольку вычету подлежит только НДС, предъявленный продавцом – плательщиком этого налога (п. 1 ст. 168, п. 2 cт. 171 НК РФ). Такие разъяснения дает Минфин России в своем письме от 29 ноября 2010 года № 03-07-11/456.

Однако подобное утверждение финансистов является спорным. Тем более что в своем более раннем письме от 11 июля 2005 года № 03-04-11/149 специалисты Минфина сделали иной вывод – подобный вычет правомерен. Судьи также встают на сторону налогоплательщиков. Они особо подчеркивают, что Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не является плательщиком этого налога.

Так, например, по мнению арбитражных судей Восточно-Сибирского округа, тот факт, что контрагент налогоплательщика применяет УСН, не является основанием для отказа в налоговом вычете. Ведь продавец, являющийся неплательщиком НДС и выставивший счет-фактуру с выделением суммы налога, в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса, обязан перечислить в бюджет всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Значит, покупатель вправе претендовать на вычет этого налога из бюджета (постановление от 8 июня 2016 г. по делу № А78-2859/2015).

Этот вывод судов соответствует правовой позиции, выраженной Конституционным Судом РФ в пункте 4.1 постановления № 17-П от 3 июня 2014 г. Судьи заявили, что «обязанность продавца уплатить НДС в бюджет (как предписывает п. 5 ст. 173 НК РФ – прим. редакции) и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры. Право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, то есть посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169). А обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой».

Таким образом, если организация получит от поставщика-«упрощенца» счет-фактуру с выделенным НДС, то налог она может принять к вычету в общеустановленном порядке (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 июня 2012 г. по делу № А53-10773/2011, Поволжского округа от 31 мая 2011 г. по делу № А72-6550/2010). Руководствуясь выводами судей в пользу организаций, она имеет все шансы отстоять свою позицию в споре с проверяющими.

Следовательно, если поставщик-«упрощенец» выставит вам счет-фактуру с НДС и вы примете его к вычету, то у вас есть все шансы отстоять свою позицию в споре с налоговыми инспекторами.

Тем не менее, чтобы не потерять клиентов на общей системе налогообложения и сэкономить на уплате НДС, можно поступать по-другому. Рассмотрим на примерах несколько вариантов взаимовыгодного сотрудничества.

Снижение стоимости товаров

Договоритесь с покупателем, что вы будете продавать ему товары без НДС, зато дешевле на сумму налога (на 10 или 18%). Тогда ваш партнер на общей системе налогообложения ничего не потеряет, а у вас не будет проблем с НДС.

Если же ваши покупатели сами применяют спецрежим или освобождены от уплаты НДС, то «уценивать» товары вам не придется.

Пример

ООО «Альфа», применяющая УСН, торгует оптом офисной мебелью по цене 118 000 руб. (без НДС) за комплект.

Допустим, в текущем месяце «Альфа» продала:

  • комплект мебели АО «Бета», работающему на общей системе налогообложения;
  • комплект мебели фирме «Гамма», которая работает на УСН и платит единый налог с доходов за вычетом расходов.

В итоге «Бета» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. и не сможет принять к вычету НДС.

«Гамма» учтет в расходах 118 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы – плательщика НДС).

Поэтому, чтобы удержать «Бету» в числе постоянных покупателей, «Альфа» в следующий раз продала ей такой же комплект мебели, но по цене 100 000 руб. (без НДС).

В итоге АО «Бета» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы – плательщика НДС).

Когда «упрощенец» – посредник

Вместо договора купли-продажи заключите с покупателем, работающим на общей системе налогообложения, посреднический договор (например, договор комиссии). По условиям такого договора вы будете посредником (комиссионером), а ваш покупатель – комитентом.

Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. Поставщики товаров должны быть плательщиками НДС.

За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки.

В результате товары для комитента ваша фирма на УСН приобретет с НДС. Значит, входной налог покупатель сможет принять к вычету.

Такая ситуация взаимовыгодна. Ведь ваша фирма будет включать в доход лишь сумму комиссионного вознаграждения. А это значит, что вероятность превысить лимит выручки снижается.

А если вы определяете единый налог исходя из доходов, еще и появляется возможность сэкономить на такой сделке. Ведь платить единый налог придется не со стоимости проданного товара, а лишь с вознаграждения.

Цена приобретения (сооружения, изготовления, создания) актива - Сумма начисленной к моменту перехода на УСН амортизации = Остаточная (балансовая стоимость)
Пример

АО «Актив» занимается оптовой торговлей лесоматериалами. Фирма работает на УСН и платит единый налог с доходов. За 6 месяцев 2010 года совокупный доход «Актива» достиг 50 000 000 руб. В III квартале он планирует продать ООО «Пассив», работающему на общей системе, 20 партий досок по цене 767 000 руб. (без НДС). «Актив» закупает доски у поставщика по цене 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) за одну партию.

От будущей сделки «Актив» предполагает получить прибыль в размере 3 540 000 руб. ((767 000 руб. – 590 000 руб.) × 20 партий).

Вариант 1

«Актив» заключает с «Пассивом» договор купли-продажи на сумму 15 340 000 руб. (без НДС).

С дохода от проданного товара «Актив» заплатит единый налог в сумме 920 400 руб. (15 340 000 × 6%). Кроме того, планируемый доход «Актива» с начала года составит 65 340 000 руб. (50 000 000 руб. + 767 000 руб. × 20 партий), а это больше допустимого лимита на 2010 год (60 000 000 руб.).

Таким образом, по итогам сделки «Актив» теряет право на применение УСН.

«Пассив» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 15 340 000 руб. Однако принять к вычету НДС при покупке товара не сможет.

Вариант 2

«Актив» заключает с «Пассивом» договор комиссии. По условиям договора «Актив» от своего имени приобретает для «Пассива» (комитента) 20 партий досок. Для этого «Пассив» перечисляет «Активу» 15 340 000 руб. (в том числе НДС – 2 340 000 руб.). В дальнейшем «Актив» передает купленный товар «Пассиву» и получает вознаграждение за услуги в размере 3 540 000 руб. (177 000 руб. × 20 партий).

Единый налог с дохода «Актив» заплатит исходя из суммы вознаграждения, то есть 212 400 руб. (3 540 000 руб. × 6%). Планируемая сумма дохода «Актива» с начала года составит 53 540 000 руб. (50 000 000 руб. + 3 540 000 руб.), что меньше допустимого лимита на 2010 год.

Таким образом, договор комиссии сократил единый налог и выручку «Актива», что позволило ему остаться на «упрощенке».

Купленный товар приобретен у поставщика для комитента. Они оба – плательщики НДС. Значит, «Пассив» (комитент) может принять к вычету входной НДС в сумме 2 340 000 руб. и уменьшить налогооблагаемую прибыль на 13 000 000 руб. (15 340 000 руб. – 2 340 000 руб.).

Следовательно, для обеих фирм договор комиссии предпочтительнее договора купли-продажи:

  • фирма на УСН уменьшит свои доходы с 65 340 000 руб. до 53 540 000 руб. и сможет уложиться в лимит для «упрощенки»;
  • покупатель (комитент) сможет принять к вычету НДС в размере 2 340 000 руб.

Когда «упрощенец» – подрядчик

Допустим, что ваша фирма-«упрощенец» выполняет работы или оказывает услуги для фирмы – плательщика НДС.

В этом случае важно, у кого вы закупаете материалы. Чаще всего это компании, работающие с НДС.

Значит, в договоре подряда (оказания услуг) укажите, что все необходимое «упрощенец» покупает по поручению заказчика.

Тогда приобретаемые материалы будут принадлежать заказчику. А значит, он сможет принять к вычету входной НДС по ним.

enn_2_04_2.png

Рассмотрим выгоды обеих сторон на примере.

Пример

АО «Заказчик», работающее на общей системе налогообложения, заключило договор на изготовление партии пластиковых офисных перегородок с ООО «Подрядчик».

«Подрядчик» работает на УСН и платит единый налог с доходов. Стоимость партии перегородок составляет 100 000 руб. (без НДС). Эта сумма складывается:

  • из расходов на материалы, используемые для производства перегородок, – 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.);
  • из стоимости работы и вознаграждения исполнителя – 70 500 руб. (без НДС).

Вариант 1

В договоре указано, что «Подрядчик» выполняет работу из своих материалов. Поэтому стоимость работ по договору составит 100 000 руб. (70 500 руб. + 29 500 руб.).

С дохода от выполненной работы «Подрядчик» заплатит единый налог в сумме 6000 руб. (100 000 руб. х 6%).

«Заказчик» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. Однако зачесть НДС с расходов он не сможет.

Вариант 2

По условиям договора «Подрядчик» приобретает материалы для работы по поручению «Заказчика». В стоимость договора расходы на покупку материалов не включаются, поэтому его цена составит 70 500 руб. При этом отдельно указано, что «Заказчик» перечисляет «Подрядчику» 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.) для покупки материалов. Единый налог с дохода «Подрядчик» заплатит исходя из стоимости работ. Он составит 4230 руб. (70 500 руб. х 6%).

В цену материалов входит НДС – 4500 руб. Эту сумму «Заказчик» примет к вычету. В расходы в налоговом учете он включит затраты по договору и стоимость материалов без НДС. Их сумма составит 95 500 руб. (29 500 руб. – 4500 руб. + 70 500 руб.).

Таким образом, в этом случае выгода для обеих сторон очевидна. По сравнению с вариантом 1:

  • у «Подрядчика» уменьшится единый налог на 1770 руб. (6000 руб. – 4230 руб.);
  • у «Заказчика» появится вычет НДС в размере 4500 руб.

Иными словами, пункт в договоре подряда (оказания услуг), предусматривающий, что материалы не принадлежат фирме-«упрощенцу», позволяет сэкономить на налогах обеим компаниям. При этом должно соблюдаться одно условие: заказчик работ или услуг должен быть плательщиком НДС.

Когда договор поручения не поможет скрыть доход

Заключать посреднические договоры со "спецрежимником" следует очень осторожно. Поскольку налоговики относятся с повышенным вниманием к таким договорам. В этой связи показательным является определение Верховного Суда РФ, в котором судьи указали, что заключив с предпринимателем, применяющим спецрежим, договор поручения, фирма скрывала свой доход и получала необоснованную налоговую выгоду.

Суть разбирательства в следующем.

ООО, применяющее общую систему налогообложения, заключало взаимные договоры поручения на продажу товаров с индивидуальным предпринимателем - плательщиком ЕНВД.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что эти договоры носили формальный характер. Фактически была создана схема уклонения от налогов: общество и предприниматель от имени друг друга оформляли сделки купли-продажи товаров с покупателями и распределяли между собой полученную выручку в целях минимизации налогообложения.

ИФНС отметила, что организация и предприниматель использовали для реализации товаров общие торговые площади, которые были оформлены в едином фирменном стиле сети магазинов общества. Для расчетов с покупателями товаров были задействованы единые кассовые линии. Расчеты с покупателями работники общества проводили через все кассы, в том числе принадлежащие предпринимателю, а выручка учитывалась через единую информационную кассу.

Товары приобретались обществом и предпринимателем у одних и тех же поставщиков, целью которых было сотрудничество с обществом и продажа товаров именно через магазины общества. Доставка, разгрузка и хранение товара осуществлялось организацией из-за отсутствия соответствующих работников у предпринимателя.

Работники организации фактически были работниками предпринимателя. Общество являлось единственным источником доходов предпринимателя, что свидетельствует о косвенной подконтрольности ИП обществу.

По мнению инспекции, эти обстоятельства свидетельствуют о том, что вся выручка, полученная предпринимателем, является выручкой самого общества от продажи собственных товаров. Создав фиктивный документооборот, организация имитировала хозяйственную деятельность поверенного лица ИП, и фактически осуществляла реализацию собственного товара. Это позволило распределить полученную выручку между обществом и предпринимателем в целях сокрытия налогооблагаемых доходов.

В итоге, организации был доначислен НДС и налог на прибыль, а также пени и штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса.

Общество не согласилось с выводами проверяющих и обратилось в суд. Областной арбитражный суд поддержал организацию, посчитав доводы налоговиков не убедительными. Апелляционный суд, напротив, вынес решение в пользу инспекции. Окружной арбитражный суд отменил постановление суда апелляционной инстанции, оставив в силе решение областных арбитров.

Судебное разбирательство дошло до Верховного Суда РФ, который встал на сторону налоговой инспекции. Судьи пришли к выводу, что организация создала схему уклонения от налогообложения путем формального заключения с предпринимателем, применяющим ЕНВД, взаимных договоров поручения. Общество и предприниматель от имени друг друга оформляли договоры купли-продажи с покупателями товаров. А полученная выручка распределялась между ними в целях минимизации налогов и получения необоснованной налоговой выгоды.

Полагаем, что суды могут ссылаться на это заключение и в ситуациях, когда в качестве посредника выступает «упрощенец».



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру