.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Расходы на НИОКР

Последний раз обновлено:

Если организация осуществляет научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), то расходы на их проведение она может учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Отметим, что перечень работ, относящихся к НИОКР, с 2012 года существенно расширен. К расходам на НИОКР теперь относятся затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции, а также на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления.

С 2012 года расходы на НИОКР, независимо от результатов исследований (разработок), отражаются в налоговой базе единовременно. Такой порядок учета указанных расходов распространяется только на организации, осуществляющие НИОКР самостоятельно либо на основании договоров, по которым они выступают в качестве заказчика.

Если же компания выполняет указанные работы в качестве исполнителя (подрядчика, субподрядчика), то ее расходы на НИОКР в целях налогообложения прибыли признать нельзя (п. 10 ст. 262 НК РФ).

В отношении некоторых научных исследований и разработок предусмотрен специальный порядок учета расходов для целей налога на прибыль. Виды таких НИОКР содержатся в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 года № 988 (далее – Перечень). Расходы по этим НИОКР единовременно включают в налоговую базу в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента 1,5. Сделать это можно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были завершены НИОКР или их отдельные этапы (п. 7 ст. 262 НК РФ).

Поскольку расходы на НИОКР признаются в налоговом учете единовременно, то для оптимизации налога на прибыль главное, чтобы были завершены работы или их отдельные этапы и подписан акт сдачи-приемки. Таким образом, выполнение указанных работ не в интересах заказчика, а для собственных нужд (даже с последующей реализацией результатов таких НИОКР сторонним заказчикам) позволит компании списывать в расходы суммы, превышающие их фактические затраты на эти цели. В результате увеличивается «расходная» часть облагаемой базы по налогу на прибыль и, следовательно, снижается ее общий размер. Воспользоваться этим способом оптимизации налога на прибыль могут также компании, являющиеся заказчиками проведения НИОКР.

Пример

Компания является заказчиком по договору на выполнение технологических работ по созданию технической системы безопасности атомной электростанции. Фактическая стоимость работ составила 1 416 000 руб. (в т. ч. НДС – 216 000 руб.).

В марте текущего года работы приняты и оплачены, результат работ признан положительным для использования в производстве. Использование полученного результата начато в месяце приемки выполненных работ.

Расходы на выполнение работ, включающих разработку технологии обеспечения безопасности АЭС, признаются прочими расходами в том отчетном периоде, в котором они были завершены, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (п. 1, 2 ст. 262 НК РФ, пп. «д» п. 7 Перечня).

Датой завершения работ в данном случае является дата подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Следовательно, в марте организация единовременно спишет в расходы 1 800 000 руб. ((1 416 000 руб. – 216 000 руб.) х 1,5), что в полтора раза превышает фактический размер ее затрат на проведенные работы.

Чтобы заказчик НИОКР мог единовременно включить в налоговую базу сумму фактических расходов с повышающим коэффициентом 1,5, он должен вместе с декларацией по налогу на прибыль представить в инспекцию отчеты о выполненных НИОКР.

Если вы представляете декларацию в электронной форме, вы вправе представить отчеты по выполненным НИОКР также в электронной форме, руководствуясь приложением № 5 к приказу ФНС России от 9 ноября 2010 года № ММВ-7-6/535@.

Если вы не представите отчет о НИОКР, расходы на их выполнение вы сможете учесть только в размере фактических затрат (абз. 6 п. 8 ст. 262 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!