Средства целевого финансирования
Последний раз обновлено:
Не облагают налогом на прибыль имущество, полученное в рамках целевого финансирования (например, гранты, деньги, полученные фирмами-застройщиками от инвесторов, и т. д.). Соответствующий вид финансирования упомянут в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Средства целевого финансирования не облагаются налогом на прибыль, если (письмо Минфина от 12 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/32742):
- соответствующий вид финансирования упомянут в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
- организация ведет раздельный учет в отношении средств целевого финансирования.
Кроме этих двух, есть еще одно условие. Чтобы средства целевого финансирования не облагались налогом, они должны быть израсходованы именно на те цели, которые определили инвесторы.
Если любое из перечисленных условий не соблюдается, то полученные деньги облагают налогом в обычном порядке.
Средства дольщиков, размещенные на счетах эскроу, в целях главы 25 НК РФ приравниваются к средствам целевого финансирования.
Если застройщик возмещает за счет этих средств свои расходы на строительство объекта, предусмотренного договором, это считается использованием средств по целевому назначению.
При этом на застройщика возлагается обязанность вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования.
Если такого учета нет, средства с даты получения рассматриваются как подлежащие налогообложению. Доходы от использования средств не по целевому назначению признаются внереализационными и включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо ФНС от 18 августа 2026 г. № СД-36-3/7091@).
Также ФНС в письме от 18 августа 2026 г. № СД-36-3/7091@ разъяснила, что финансовый результат (экономия) застройщика определяется как разница между суммой, полученной по договорам долевого участия, и затратами на объект, которые пошли на исполнение обязательств по этим договорам.
Если после завершения строительства у застройщика остались объекты, которые не передаются дольщикам, затраты на их создание не учитываются при определении финансового результата. При этом само наличие таких объектов не создает дохода в виде безвозмездно полученного имущества.
А вот доходы от последующей реализации этих объектов и расходы на их создание учитываются в общеустановленном порядке.
Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям.
- Гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области:
- образования, искусства, культуры, науки;
- физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта);
- охраны здоровья, охраны окружающей среды;
- защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ;
- социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.
- Гранты предоставляются институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий Минцифры.
- Гранты предоставляются Президентом РФ.
Если гранты, полученные организацией, не подпадают под указанные условия, то такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль в общем порядке (письмо Минфина от 7 октября 2024 г. № 03-03-06/1/96881).
Обратите внимание: Для освобождения от налогообложения гранта он должен предоставляться:
- на безвозмездной и безвозвратной основах;
- для осуществления конкретных программ в определенных областях (таких как образование, наука, искусство, культура, физкультура и спорт, охрана здоровья, окружающей среды и другие);
- с условием предоставления грантодателю отчета о целевом использовании (письмо Минфина от 22 июня 2021 г. № 03-03-06/1/49096).
Связаться с нами