.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Приобретение товаров

Последний раз обновлено:

Товары отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров – это сумма всех расходов, связанных с их приобретением.

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете фактическую себестоимость товаров формируют в зависимости от того, как они были приобретены.

Товары могут быть:

  • куплены у поставщиков;
  • получены в качестве вклада в уставный капитал;
  • получены безвозмездно.

Покупка

В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных товаров формируют по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета – нет.

Вот как учитывают затраты, связанные с покупкой товаров:

Вид расходов Учет расходов
  бухгалтерский налоговый
Суммы, уплаченные продавцу товаров (за исключением НДС, который принимают к вычету) Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же (ст. 254 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же (ст. 254 НК РФ)
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) Чаще всего учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Можно учитывать и в себестоимости (ст. 254 НК РФ)
Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой товаров Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Расходы на транспортировку товаров до склада Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) Если такие затраты включены в цену товаров, то на них увеличивают фактическую себестоимость ценностей. Если такие затраты оплачивают отдельно, то их учитывают в составе прочих расходов (ст. 320 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки товаров Учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ15/2008) Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)

В налоговом учете фирма может самостоятельно определять порядок формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ). Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике и применять его не менее двух налоговых периодов. Это дает возможность сформировать стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете по одним и тем же правилам.

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в фактическую себестоимость товаров не включают:

  • таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию (если только в учетной политике не прописано, что их включают в себестоимость);
  • посреднические услуги, связанные с покупкой товаров;
  • транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если они не включены в их покупную цену);
  • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров;
  • проценты по кредитам, полученным для покупки товаров.

Рассмотрим некоторые из этих расходов более подробно.

Таможенные пошлины

По правилам бухгалтерского учета таможенные пошлины, которые были уплачены при ввозе товаров на территорию России, увеличивают их первоначальную стоимость.

В налоговом учете таможенные пошлины, как правило, учитывают в составе прочих расходов.

Пример

АО «Актив» ввозит на территорию России мебель для перепродажи. Таможенная стоимость мебели – 1 200 000 руб. (без НДС).

Ставка ввозной таможенной пошлины на мебель – 20% от ее таможенной стоимости. Сумма таможенной пошлины составит 240 000 руб. (1 200 000 руб. × 20%). Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 1 200 000 руб. – оприходована мебель;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76

– 240 000 руб. – начислена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 259 200 руб. ((1 200 000 руб. + 240 000 руб.) × 18%) – учтен НДС, подлежащий уплате на таможне;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 499 200 руб. (240 000 + 259 200) – перечислены в бюджет таможенная пошлина и НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 259 200 руб. – НДС принят к вычету.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость мебели составит 1 440 000 руб. (1 200 000 + 240 000).

В налоговом учете затраты на оплату таможенной пошлины в стоимость мебели не включают. Их отражают в составе прочих расходов фирмы. Поэтому первоначальная стоимость мебели, по которой она будет отражена в регистрах налогового учета, составит 1 200 000 руб.

Транспортные расходы

В бухгалтерском учете транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, можно учитывать двумя способами:

  • в составе фактической себестоимости товаров (то есть непосредственно на счете 41 «Товары»);
  • в составе издержек обращения (то есть на счете 44 «Расходы на продажу»).

В налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в их стоимость, если эти расходы включены в цену приобретения товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы отражают в налоговом учете в составе прочих расходов.

Пример

АО «Актив» приобрело компьютеры у ООО «Пассив» для перепродажи. Стоимость компьютеров – 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). «Пассив» доставил товар до склада «Актива».

Ситуация 1

«Пассив» включил стоимость услуг по доставке товаров в их продажную стоимость. В этой ситуации фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете составит 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000).

Ситуация 2

Затраты по доставке товаров не включены в их цену, и «Актив» их оплачивает отдельно (на основании счета, выставленного «Пассивом»). Стоимость доставки – 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

В этой ситуации первоначальная стоимость товаров составит:

  • в бухгалтерском учете – 2 030 000 руб. (2 360 000 − 360 000 + 35 400 − 5400);
  • в налоговом учете – 2 000 000 руб. (2 360 000 − 360 000).
  • затраты по транспортировке товаров в сумме 30 000 руб. (35 400 − 5400) включают в состав прочих расходов.

Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, отражать в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).

Порядок учета транспортных расходов вы должны зафиксировать в налоговой и бухгалтерской учетной политике фирмы.

Проценты по кредитам

Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы товары, для оплаты которых получен соответствующий кредит или заем, или фирма оплачивает их авансом.

В налоговом учете проценты по любым кредитам (в пределах нормативов) учитывают как внереализационные расходы.

Пример

АО «Актив» приобретает товары стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Для покупки товаров фирма получила банковский кредит в той же сумме.

Согласно договору «Актив» должен заплатить проценты по кредиту в сумме 8000 руб. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, – покупка товаров.

Фактическая себестоимость товаров и в налоговом, и в бухгалтерском учете составит 300 000 руб. (354 000 – 54 000).

Проценты по кредиту (8000 руб.) в бухгалтерском учете учитывают в составе прочих расходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных расходов.

Вклад в уставный капитал

Товары, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

Если ваша фирма – открытое или закрытое акционерное общество, то цену товаров, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика необходимо привлекать для определения стоимости товаров, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В налоговом учете такие товары отражают исходя из их первоначальной стоимости, определенной по данным передающей стороны. Стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).

Поступление безвозмездно

Если ваша фирма получила товары безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на них. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако в налоговом учете стоимость таких товаров не может быть меньше расходов на их покупку (первоначальной стоимости) по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ).

Если первоначальная стоимость товаров больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете их отражают по первоначальной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости. Следовательно, вам придется вести по этому имуществу отдельные регистры налогового учета.

Пример

ООО «Пассив» безвозмездно получило товары от некоммерческой организации «Фонд Прогресс». Рыночная стоимость товаров – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). По данным налогового учета «Фонда Прогресс» первоначальная стоимость товаров – 350 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен отразить стоимость товаров:

  • в бухгалтерском учете – в сумме 236 000 руб.;
  • в налоговом учете – в сумме 350 000 руб.

Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации можно посоветовать подобрать такую рыночную цену, которая будет соответствовать первоначальной стоимости товаров по данным передающей стороны.

О том, как это сделать, смотрите раздел «Доходы фирмы» → подраздел «Доходы, облагаемые налогом на прибыль» → ситуацию «Внереализационные доходы» → пункт «Имущество, полученное безвозмездно».

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить товары дороже 3000 рублей ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!