.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Списание товаров

Последний раз обновлено:

Товары могут списать с баланса фирмы в результате:

  • продажи;
  • использования для собственных нужд;
  • безвозмездной передачи;
  • передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

Продажа товаров

В бухгалтерском учете стоимость проданных товаров списывают одним из трех методов:

  • по стоимости каждой единицы товаров;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Обратите внимание: с 2008 года в бухгалтерском учете не применяется метод ЛИФО. С 2015 года он не подлежит применению и в налоговом учете.

Конкретный порядок списания товаров закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.

Списание по стоимости каждой единицы товаров

По этому методу списывают товары, которые учитывают в особом порядке. К таким товарам относят драгоценные металлы и камни, ювелирные изделия, предметы искусства и т. д.

Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. Как применять этот способ на практике, покажет пример.

Пример

АО «Актив» занимается продажей ювелирных изделий и списывает товары по стоимости каждой единицы.

В январе «Актив» приобрел:

  • 30 обручальных колец по цене 4000 руб./шт. (без НДС);
  • 10 золотых цепочек по цене 12 000 руб./шт. (без НДС).

В этом же месяце фирма продала:

  • 10 обручальных колец;
  • 3 золотые цепочки.

«Актив» должен включить в состав прямых расходов 76 000 руб. (10 шт. × 4000 руб. + 3 шт. × 12 000 руб.), в том числе:

  • 40 000 руб. – стоимость обручальных колец;
  • 36 000 руб. – стоимость золотых цепочек.

Списание по средней стоимости

При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость единицы товаров.

Ее рассчитывают по каждому наименованию одинаковых товаров (например, столы, стулья, шкафы и т. д.).

Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять среднюю стоимость товаров после каждой операции, связанной с их продажей.

Среднюю стоимость определяют так:

Средняя стоимость единицы товаров = Стоимость остатка товаров на дату списания + Стоимость поступивших товаров : Количество товаров на дату списания + Количество пуступивших товаров

Общую стоимость товаров, которая должна быть списана, определяют так:

Стоимость товаров, подлежащая списанию = Средняя стоимость единицы товаров х Количество проданных товаров
Пример

По состоянию на 1 января на складе торговой фирмы АО «Актив» числится 80 шкафов «Березка» общей стоимостью 240 000 руб.

В январе АО «Актив» купило две партии шкафов «Березка».

Первую партию (50 штук) приобрели 4 января. Общая стоимость шкафов – 155 000 руб. (без НДС).

Вторую (20 штук) – 15 января. Общая стоимость шкафов – 64 000 руб. (без НДС).

28 января продали 130 шкафов.

Средняя стоимость одного шкафа составит:

(240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.) : (80 шт. + 50 шт. + 20 шт.) = 3060 руб./шт.

Стоимость проданных шкафов будет равна:

3060 руб./шт. × 130 шт. = 397 800 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов «Актива».

Списание по методу ФИФО

По методу ФИФО товары, поступившие ранее других, списывают первыми. Например, если товары были куплены партиями, то сначала списывают первую партию, затем вторую и т. д. Если товаров в первой партии недостаточно, то списывают часть товаров из второй.

До 31 декабря 2014 года в налоговом учете мог применяться метод ЛИФО - списание по себестоимости последних по времени приобретений. По нему наоборот, товары, поступившие первыми, списывают последними.

Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять стоимость товаров, которая должна быть списана, после каждой операции, связанной с их продажей.

Пример

В отчетном году торговая фирма АО «Актив» купила для перепродажи шкафы «Березка». Шкафы покупали тремя партиями по 100 штук в каждой.

Первую партию приобрели по цене 300 000 руб. (без НДС). Вторую – по цене 310 000 руб. (без НДС). Третью – по цене 320 000 руб. (без НДС).

26 января продали 250 шкафов.

Ситуация 1

При списании товаров «Актив» использует метод ФИФО.

В этой ситуации бухгалтеру «Актива» необходимо списать:

  • 100 штук шкафов из первой партии стоимостью 300 000 руб.;
  • 100 штук шкафов из второй партии стоимостью 310 000 руб.;
  • 50 штук шкафов из третьей партии стоимостью 160 000 руб. (320 000 руб. × 50 шт. : 100 шт.).

Общая стоимость проданных шкафов, которую нужно списать, составит:

300 000 руб. + 310 000 руб. + 160 000 руб. = 770 000 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов «Актива».

Ситуация 2 (до 31 декабря 2014 года)

При списании товаров «Актив» использует метод ЛИФО.

В этой ситуации бухгалтеру «Актива» необходимо списать:

  • 100 штук шкафов из третьей партии стоимостью 320 000 руб.;
  • 100 штук шкафов из второй партии стоимостью 310 000 руб.;
  • 50 штук шкафов из первой партии стоимостью 150 000 руб. (300 000 руб. × 50 шт. : 100 шт.).

Общая стоимость шкафов, подлежащая списанию, составит:

320 000 руб. + 310 000 руб. + 150 000 руб. = 780 000 руб.

Эту сумму включают в состав прямых расходов «Актива».

Использование товаров для собственных нужд

Товары, купленные для перепродажи, фирма может пустить на собственные нужды (например, на рекламу, ремонт офиса и т. д.).

Стоимость таких товаров в состав прямых расходов не включают. Ее учитывают в составе тех расходов, на которые списаны товары (затраты на рекламу, ремонт основных средств и т. д.).

Фактическую себестоимость товаров, использованных для собственных нужд, списывают в том же порядке, что и при их реализации (то есть по стоимости единицы, средней стоимости или методу ФИФО).

Безвозмездная передача товаров

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость безвозмездно переданных товаров, а также затраты, связанные с такой передачей, отражают в составе прочих расходов.

При налогообложении прибыли такие расходы не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданного имущества облагают НДС.

Пример. Убыток при безвозмездной передаче

Торговая фирма ООО «Пассив» безвозмездно передает некоммерческой организации стулья, купленные для перепродажи. Первоначальная стоимость стульев – 200 000 руб. Она равна их рыночной цене.

Сумма НДС, которую начислили при безвозмездной передаче стульев, составила:

200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.

Убыток от безвозмездной передачи товаров составит:

200 000 + 40 000 = 240 000 руб.

В бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе прочих расходов. Убыток от безвозмездной передачи товаров при налогообложении прибыли не учитывают.

Фактическую себестоимость товаров, переданных другим лицам безвозмездно, списывают в том же порядке, что и при их реализации (то есть по стоимости единицы, средней стоимости или методу ФИФО).

Передача товаров в уставный капитал другой организации

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражают в составе финансовых вложений.

Если стоимость товаров, согласованная учредителями, больше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают в составе прочих доходов. В налоговом учете эту сумму в составе доходов не учитывают. Если стоимость товаров, согласованная учредителями, меньше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе прочих расходов. Налогооблагаемую прибыль такой убыток не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание: передача имущества в уставный капитал другой организации не является его реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Пример

АО «Актив» передает товары в качестве вклада в уставный капитал.

Первоначальная стоимость товаров – 600 000 руб.

По договоренности между учредителями товары оценены на сумму 500 000 руб.

Убыток от передачи товаров составит:

600 000 руб. – 500 000 руб. = 100 000 руб.

В бухгалтерском учете сумму убытка отражают как прочий расход. Убыток от передачи товаров в уставный капитал при налогообложении прибыли не учитывают.

Обратите внимание: фирма не должна включать в налоговую базу НДС, принимаемый к вычету по имуществу, которое она получила в качестве вклада в уставный капитал (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Фактическую себестоимость товаров, переданных в уставный капитал другой фирмы, списывают в том же порядке, что и при их реализации (то есть по стоимости единицы, средней стоимости или методу ФИФО).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.