.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

Последний раз обновлено:

К долговым обязательствам относят банковские, товарные и коммерческие кредиты и другие подобные обязательства.

В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам отражают в составе прочих расходов. Если на заемные средства приобретен инвестиционный актив, то проценты по ним включают в стоимость этого актива при следующих условиях:

  • расходы по приобретению, а также по кредитам на приобретение инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
  • работы по приобретению инвестиционного актива должны быть начаты.

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). На какие цели получен кредит или заем (покупку ценностей, оплату текущих расходов и т. д.), неважно.

По общему правилу проценты по заемным обязательствам можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 декабря 2014 года № 420-ФЗ).

Проценты по контролируемым сделкам

Если долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемой сделки, то в расходы можно включить проценты исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса. В нем идет речь о контролируемых сделках. Подробнее об установленных им правилах смотрите раздел «Доходы фирмы» - подраздел «Доходы, облагаемые налогом на прибыль» - ситуацию «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)» - пункт « Пересчет выручки исходя из рыночных цен».

Фирма, уплачивающая проценты по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, может признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала установленных предельных значений (пп. 1.1-1.2 ст. 269 НК РФ).

Если ставка превышает минимальное значение установленного интервала предельных значений, то процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, признается доходом. В расходах можно учесть всю сумму процентов, если их ставка менее максимального значения интервала.

Этот порядок учета процентов применяется и к тем долговым обязательствам, которые возникли до 2015 года (Письмо Минфина России от 13 января 2015 года № 03-03-06/1/69460).

Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам установлены в Налоговом кодексе в зависимости от того, в какой валюте они оформлены.

Если сумма займа в договоре указана в рублях, а выдана в иностранной валюте, нужно использовать интервал, установленный для ставок в рублях (Письмо Минфина России от 6 июня 2016 г. № 03-03-06/1/32742).

Минимальные и максимальные значения интервалов приведены в таблице.

Валюта долгового обязательства

Минимальное значение интервала

Максимальное значение интервала

Рубль (с 1 января по 31 декабря 2015 года, если сделка признается контролируемой, по договорам, заключенным как до, так и после 1 января 2015 г.)

0% от ключевой ставки ЦБ РФ

180% от ключевой ставки ЦБ РФ

Рубль (с 1 января 2016 года, если сделка не признается контролируемой)

75% от ключевой ставки ЦБ РФ

125% от ключевой ставки ЦБ РФ

Рубль (с 1 января по 31 декабря 2015 года, остальные сделки)

75% от ставки рефинансирования ЦБ РФ

180% от ключевой ставки ЦБ РФ

Рубль (с 1 января 2016 года, остальные сделки)

75% от ключевой ставки ЦБ РФ

125% от ключевой ставки ЦБ РФ

Евро

Ставка EURIBOR + 4%

Ставка EURIBOR + 7%

Юань

Ставка SHIBOR + 4%

Ставка SHIBOR + 7%

Фунт стерлингов

Ставка ЛИБОР + 4%

Ставка ЛИБОР + 7%

Швейцарский франк или японская йена

Ставка ЛИБОР + 2%

Ставка ЛИБОР + 5%

Другие валюты

Ставка ЛИБОР в долларах США + 4%

Ставка ЛИБОР в долларах США + 7%

Пример. Как применять ключевую ставку

В пункте 1.3 статьи 269 НК РФ четко прописана дата, на которую берется ключевая ставка ЦБ РФ: на дату получения денежных средств - по фиксированной процентной ставке либо на дату признания расходов в виде процентов - по плавающей ставке.

Если ставка по обязательству является фиксированной на весь срок его действия, то для расчета интервала применяется соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства. В остальных случаях применяется ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Проценты по контролируемой задолженности

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

В 2016 году контролируемой признается непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству:

  • перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
  • перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством аффилированным лицом иностранной организации;
  • в отношении которого аффилированное лицо и (или) иностранная организация выступают поручителем или гарантом.

С 1 января 2017 года контролируемой задолженностью считается:

  • перед взаимозависимым иностранным кредитором, если он прямо или косвенно участвует в российской организации;
  • перед кредитором, взаимозависимым с вышеуказанным иностранным лицом, независимо от того, участвует ли оно в уставном капитале должника или нет. Исключения из этого правила — случаи, когда одновременно:
    • кредитор по заемному обязательству — российское физическое или юридическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ в течение всего отчетного (налогового) периода;
    • российский кредитор в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным взаимозависимым лицом;
  • когда заемное обязательство выдано под поручение, гарантию вышеназванного лица. Исключения из данной ситуации — случаи, когда:
    • долговое обязательство возникло перед не взаимозависмым банком;
    • с момента возникновения долгового обязательства обязательство не прекращалось (исполнялось) вышеуказанными поручителями (гарантами). Речь идет как о сумме основного долга, так и об уплате процентов.

Иными словами, с 1 января 2017 года в перечень сделок, не признаваемых контролируемыми, добавлены (подп. 6, 7 п. 4 ст. 105.14):

  • предоставление гарантий (поручительств), если все участники сделки являются российскими компаниями и не являются банками;
  • предоставление беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, если все стороны и выгодоприобретатели сделки зарегистрированы, либо проживают в РФ.

С 1 января 2017 года размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ).

О понятии сопоставимости долговых обязательств подробно сказано в пункте 11 статьи 269 Налогового кодекса. С 1 января 2017 года сопоставимость долговых обязательств определяют с учетом следующих особенностей:

1. для определения сопоставимости долговых обязательств учитываются общая сумма этих обязательств и срок, на который они предоставлены;

2. при наличии нескольких долговых обязательств по сделкам, заключенным с иностранным лицом, для определения общей суммы долговых обязательств их суммы таких обязательств суммируются;

3. если валюта долгового обязательства перед иностранным лицом отличается от валюты долгового обязательства, с которым производится сопоставление, долговые обязательства приводятся к единой валюте по курсу, установленному ЦБ РФ на дату возникновения долгового обязательства перед кредитором;

4. если срок, на который предоставлено долговое обязательство налогоплательщику - российской организации, не превышает срок, на который возникла непогашенная задолженность по долговому обязательству перед иностранным лицом, такие сроки считаются сопоставимыми.

Итак, понятие контролируемой задолженности связано с понятием взаимозависимости физических и юридических лиц, а о признаках взаимозависимости лиц сказано в статье 105.1 Налогового кодекса. Взаимозависимыми считают:

1. организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25%;

2. физическое лицо и организацию в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25%;

3. организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в них и доля такого участия составляет более 25%;

4. организацию и лицо (в том числе физлицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по назначению единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров этой организации;

5. организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица совместно с его взаимозависимыми лицами);

6. организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа, совета директоров или наблюдательного совета составляют одни и те же физлица совместно с взаимозависимыми лицами;

7. организацию и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8. организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9. организации или физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;

10. физических лиц в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению;

11. физическое лицо, его супругу (супруга), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных), полнородных и неполнородных братьев и сестер, опекунов (попечителей) и подопечных.

Рассмотрим, как определять, является задолженность контролируемой в случае косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской.

Пример. Проверка контролируемой задолженности

Российская компания «Лидер» имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией MIMO. Участниками «Лидера» являются:

  • физическое лицо (доля – 60%);
  • компания «ТОП» (доля – 40%).

Компания MIMO владеет 35% уставного капитала фирмы «ТОП». Прямого участия компании MIMO в уставном капитале «Лидера» нет. Рассчитаем долю косвенного участия.

Доля прямого участия компании MIMO в уставном капитале «ТОП» равна 0,35. А доля прямого участия «ТОП» в уставном капитале «Лидера» - 0,4. Перемножив данные показатели, получим долю косвенного участия компании MIMO в уставном капитале «Лидера». Эта доля равна 0,14 (0,4 x 0,35), или 14%. Это меньше 20%, значит, задолженность компании «Лидер» контролируемой не является.

Если контролируемая задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, превышает более чем в три (в 12,5 – для банков и лизинговых организаций) раза величину собственного капитала, то предельный процент рассчитывается с учетом коэффициента капитализации (п. 3 ст. 269 НК РФ).

Речь идет о правиле «тонкой» капитализации. Его суть в том, что на последнее число каждого отчетного периода налогоплательщик определяет предельную величину процентов, начисленных по долговым обязательствам и признаваемых расходом. Для этого сумму начисленных за отчетный период процентов необходимо делить на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату рассматриваемого отчетного периода (с 1 января 2017 года в случае изменения коэффициента капитализации в следующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами, предельный размер учитываемых в расходах процентов в этих периодах не пересчитывается):

ПП = ПФ / КК,

где

ПП – предельная сумма процентов, признаваемая расходом;

ПФ – фактически начисленная сумма процентов;

КК – коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной):

КК = (ЗН / Ски) / 3 (12,5) = (ЗН / (СК x Д)) / 3 (12,5).

Где ЗН – величина непогашенной контролируемой задолженности;

Ски – величина собственного капитала, соответствующего доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации;

СК – величина собственного капитала российской компании;

Д – доля участия иностранной компании в уставном (складочном) капитале (фонде) российской компании.

Размер собственного капитала определяется по данным бухгалтерского учета на последнее число отчетного периода как разница между активами компании и величиной ее обязательств. В расчете не учитываются суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам во внебюджетные фонды.

После проведенных расчетов предельной величины процентов сумму начисленных процентов, не превышающую данный показатель, можно учесть в расходах.

Сумму, превышающую предельную величину, необходимо отнести к дивидендам, выплаченным стороннему лицу. Они будут облагаться налогом на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса или НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса (п. 6 ст. 269 НК РФ).

Напомним:

к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, нулевая налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

2) 13 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не облагаемым по ставке 0 процентов, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;

3) 15 процентов - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

Рассмотрим пример.

Пример. Учет процентов по контролируемой сделке

Компания «Строитель» (производство строительных материалов) на 1 апреля 2018 г. имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией в сумме 10 000 000 руб. Сумма начисленных в I квартале 2018 г. процентов за 90 дней пользования заемными средствами составляет 300 000 руб. Доля иностранной компании в уставном капитале «Строителя» - 40% (прямое участие).

Показатели бухгалтерской отчетности на 1 апреля 2018 г., необходимые для расчета предельной величины процентов по заемным средствам:

  • активы - 18 000 000 руб.;
  • обязательства (всего) – 15 500 000 руб., в том числе задолженность по платежам в бюджет – 250 000 руб.

Доля иностранной компании в уставном капитале «Строителя» (прямое участие) больше 20%, задолженность является контролируемой. «Строитель» не является банком и не занимается лизинговой деятельностью. Значит, предельный процент на основании коэффициента капитализации нужно рассчитывать, если величина задолженности превышает собственный капитал более чем в три раза.

Величина собственного капитала составляет 2 750 000 руб. (18 000 000 – 15 500 000 + 250 000).

Отношение контролируемой задолженности относится к собственному капиталу:

10 000 000 руб. / 2 750 000 руб. = 3,637. Это больше 3. Значит, нужно рассчитывать предельную сумму процентов с учетом коэффициента капитализации.

Коэффициент капитализации равен 3,031 (10 000 000 руб. : (2 750 000 руб. х 0,4) : 3). Предельная сумма расходов по процентам составит 98 977,24 руб. (300 000 руб. : 3,031).

«Строитель» может учесть в расходах 98 977,24 руб., а не 300 000 руб. Разница в сумме 201 022,76 руб. (300 000 – 98 977,24) рассматривается как дивиденды иностранной компании. При их выплате следует удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль по ставке 15%.

Если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то проценты по займу не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (предельные проценты равны нулю).

В таком случае начисленные проценты в полном объеме приравниваются к дивидендам и не учитываются российской организацией - заемщиком в составе расходов (письмо Минфина России от 2 июня 2015 г. № 03-08-05/31748).

Уведомление инспекции о контролируемых сделках

Если фирма совершает контролируемые сделки, то о них нужно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.

Соответствующее уведомление представляют в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом совершения сделки. Его форма и формат для представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 7 мая 2018 года № ММВ-7-13/249@ (официально опубликован 14 августа 2018 г.).

По итогам календарного года фирма представляет в налоговую инспекцию только одно уведомление, в котором отражает все совершенные ею за это время контролируемые сделки, указанные в статье 105.14 Налогового кодекса (письма Минфина РФ от 25 января 2013 г. № 03-01-18/1-14, от 27 декабря 2012 г. № 03-01-18/10-198, от 26 октября 2012 г. № 03-01-18/8-148).

Несвоевременное представление уведомления, а также указание в нем недостоверных сведений о контролируемых сделках влечет за собой наложение штрафа в размере 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!