.
^ Наверх

Что не входит в сумму выручки в налоговом учете

Последний раз обновлено:

В ряде случаев в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг) формируют по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета учитываются в составе внереализационных доходов.

Вот как нужно учитывать доходы от продажи товаров (работ, услуг):

Вид доходов Учет доходов
  бухгалтерский налоговый
Сумма выручки, полученная (причитающаяся к получению) от покупателя товаров, работ, услуг (за минусом НДС) Включают в состав выручки от реализации (п. 6 ПБУ 9/99) То же (ст. 249 НК РФ)
Курсовые разницы Включают в состав прочих доходов (п. 13 ПБУ 3/2006) Включают в состав внереализационных доходов (ст. 250, 265 НК РФ)
Проценты, полученные за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит) Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99) Включают в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по товарным векселям, то есть, полученным в оплату товаров, работ, услуг Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99) Включают в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)

Как видно из таблицы, курсовые разницы не включают в выручку ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Также по правилам налогового учета в состав выручки от реализации не включают:

  • проценты по коммерческим кредитам;
  • проценты (дисконт) по товарным векселям.

Курсовые разницы

Российская фирма может установить продажную цену на товары (работы, услуги) в условных единицах или иностранной валюте (например, в долларах США, евро). Однако рассчитываться в России можно только в рублях. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг) придется пересчитывать в рубли, как в день отгрузки, так и в день получения денег от покупателя. Причем курс валюты на дату отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), как правило, не совпадает с курсом, установленным на день оплаты.

В результате в налоговом учете образуются курсовые разницы. В бухгалтерском учете - тоже.

Если курс валюты в день оплаты вырос по сравнению с курсом, который был установлен на дату реализации товаров (работ, услуг), после пересчета рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумму, которую он доплатил, называют положительной курсовой разницей.

В бухгалтерском учете положительные курсовые разницы включают в состав прочих доходов. В налоговом учете их отражают как внереализационные доходы.

Обратите внимание: при кассовом методе расчета налога на прибыль курсовые разницы в налоговом учете вообще не появляются. Дело в том, что при кассовом методе «налоговой» выручкой считается именно та сумма, которую покупатель заплатил. В момент же отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) выручку в налоговом учете не отражают.

Подробнее об учете курсовых разниц читайте в разделе «Доходы фирмы» подраздел «Внереализационные доходы» → ситуация «Положительные курсовые разницы».

Проценты по коммерческим кредитам и векселям

В договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть, что покупатель оплачивает товар (продукцию, работы, услуги) в рассрочку или с отсрочкой. Другими словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит.

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить не только стоимость товаров (работ, услуг), но и проценты за отсрочку их оплаты.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают выручку от реализации. В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в том числе и коммерческим кредитам), включают в состав внереализационных доходов. На выручку от реализации товаров (работ, услуг) они не влияют.

Пример

АО «Актив» продает оптом товары, стоимость которых составляет 12 000 руб. (без НДС). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 60 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку оплаты товаров составит:

12 000 руб. × 0,1% × 60 дн. = 720 руб.

Выручку от продажи товаров отражают так:

  • в бухгалтерском учете – в размере 12 720 руб. (12 000 + 720);
  • в налоговом учете – в размере 12 000 руб. Проценты по коммерческому кредиту (720 руб.) учитывают как внереализационный доход.

В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете – в составе выручки, в налоговом – в составе внереализационных доходов.

Пример

АО «Актив» продает товары, стоимость которых составляет 25 000 руб. (без учета НДС). В оплату товаров покупатель выдал «Активу» собственный вексель. Номинальная стоимость векселя – 30 000 руб.

Выручку от продажи товаров отражают так:

  • в бухгалтерском учете – в размере 30 000 руб.;
  • в налоговом учете – в размере 25 000 руб. Дисконт по векселю (5000 руб.) учитывают как внереализационный доход.


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.