.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Как определить сумму выручки

Последний раз обновлено:

В ряде случаев в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг) формируют по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета – нет.

Вот как нужно учитывать доходы от продажи товаров (работ, услуг):

Вид доходов Учет доходов
  бухгалтерский налоговый
Сумма выручки, полученная (причитающаяся к получению) от покупателя товаров, работ, услуг (за минусом НДС) Включают в состав выручки от реализации (п. 6 ПБУ 9/99) То же (ст. 249 НК РФ)
Курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте Включают в состав прочих доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006) Включают в состав внереализационных доходов или расходов (ст. 250, 265 НК РФ)
Проценты, полученные за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит) Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99) Включают в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по товарным векселям, то есть, полученным в оплату товаров, работ, услуг Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99) Включают в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Скидки, предоставленные покупателям за выполнение тех или иных условий договора Уменьшают выручку от реализации (п. 6.5 ПБУ 9/99) Включают в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав выручки от реализации не включают:

  • курсовые (суммовые) разницы;
  • проценты по коммерческим кредитам;
  • проценты (дисконт) по товарным векселям;
  • скидки, предоставленные покупателям.

Рассмотрим эти виды доходов более подробно.

Суммовые разницы (до 31 декабря 2014 года)

Российская фирма может установить продажную цену на товары (работы, услуги) в условных единицах или иностранной валюте (например, в долларах США, евро). Однако рассчитываться в России можно только в рублях. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг) придется пересчитывать в рубли, как в день отгрузки, так и в день получения денег от покупателя. Причем курс валюты на дату отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), как правило, не совпадает с курсом, установленным на день оплаты.

В результате в налоговом учете образуются суммовые разницы. В бухгалтерском учете их называют курсовыми.

Суммовая разница – это разница, которая возникает из-за того, что по отношению к рублю изменился курс иностранной валюты, в которой выражена цена товаров (работ, услуг).

Если курс валюты в день оплаты вырос по сравнению с курсом, который был установлен на дату реализации товаров (работ, услуг), после пересчета рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумму, которую он доплатил, называют положительной суммовой разницей.

В бухгалтерском учете положительные курсовые разницы включают в состав прочих доходов. В налоговом учете положительные суммовые разницы отражают как внереализационные доходы.

Если курс валюты в день оплаты снизился по сравнению с курсом, который был в день реализации товаров (работ, услуг), то задолженность покупателя уменьшится. Сумму, на которую уменьшится долг, называют отрицательной суммовой разницей.

В бухгалтерском учете отрицательные курсовые разницы включают в состав прочих расходов. В налоговом учете соответствующие суммовые разницы отражают как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют.

Обратите внимание: при кассовом методе расчета налога на прибыль суммовые разницы в налоговом учете не появляются. Дело в том, что при кассовом методе «налоговой» выручкой считается именно та сумма, которую покупатель заплатил. В момент же отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) выручку в налоговом учете не отражают.

С 1 января 2015 года из Налогового кодекса понятие «суммовые разницы» исключено. Теперь эти разницы называются курсовыми. Подробнее об учете курсовых разниц читайте в разделе «Доходы фирмы» подраздел «Внереализационные доходы» → ситуация «Положительные курсовые разницы», а также в разделе «Расходы фирмы» подраздел «Внереализационные расходы» → ситуация «Отрицательные курсовые разницы». При этом суммовые разницы, возникшие по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года учитываются в порядке, установленном до этой даты. То есть новые правила учета применяются к тем суммовым разницам, которые возникнут по сделкам, заключенным с 1 января 2015 года (Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).

Проценты по коммерческим кредитам и векселям

В договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть, что покупатель оплачивает товар (продукцию, работы, услуги) в рассрочку или с отсрочкой. Другими словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит.

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить не только стоимость товаров (работ, услуг), но и проценты за отсрочку их оплаты.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают выручку от реализации. В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в том числе и коммерческим кредитам), включают в состав внереализационных доходов. На выручку от реализации товаров (работ, услуг) они не влияют.

Пример

АО «Актив» продает оптом товары, стоимость которых составляет 12 000 руб. (без НДС). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 60 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку оплаты товаров составит:

12 000 руб. × 0,1% × 60 дн. = 720 руб.

Выручку от продажи товаров отражают так:

  • в бухгалтерском учете – в размере 12 720 руб. (12 000 + 720);
  • в налоговом учете – в размере 12 000 руб. Проценты по коммерческому кредиту (720 руб.) учитывают как внереализационный доход.

В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете – в составе выручки, в налоговом – в составе внереализационных доходов.

Пример

АО «Актив» продает товары, стоимость которых составляет 25 000 руб. (без учета НДС). В оплату товаров покупатель выдал «Активу» собственный вексель. Номинальная стоимость векселя – 30 000 руб.

Выручку от продажи товаров отражают так:

  • в бухгалтерском учете – в размере 30 000 руб.;
  • в налоговом учете – в размере 25 000 руб. Дисконт по векселю (5000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

Скидки, предоставленные покупателям

Предоставление скидок – один из самых распространенных способов повышения объема продаж. Причем правильно разработанная ценовая политика позволяет фирме не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых клиентов.

Порядок бухгалтерского учета скидок зависит от того, когда вы их предоставили – в момент реализации или после продажи товара.

Если скидка предоставлена в момент реализации, то в бухгалтерском учете выручку надо отразить уже с учетом скидки. В налоговом учете выручку отражают в полной сумме, а сумму скидки включают в состав внереализационных расходов.

Пример

АО «Актив» продало ООО «Пассив» 100 компьютеров. Цена единицы товара составила 17 700 руб. (без НДС). Поскольку «Пассив» купил большую партию, ему предоставили скидку – 3%. Общая стоимость проданных товаров (без скидки) – 1 770 000 руб. (17 700 руб. × 100 шт.).

Сумма скидки составила:

1 770 000 руб. × 3% = 53 100 руб.

Сумму выручки следует отразить в размере:

  • в бухгалтерском учете – 1 716 900 руб. (1 770 000 – 53 100), то есть с учетом скидки;
  • в налоговом учете – 1 770 000 руб., то есть без учета скидки. Сумму скидки (53 100 руб.) «Актив» должен отразить в качестве внереализационного расхода.

Вы можете предоставить скидку после продажи товаров, если покупатель выполнит определенные условия. Например, скидку получают покупатели, которые оплатят товары раньше положенного срока. Или те, у кого стоимость поставок за период превысит определенную сумму.

Как правило, сумму такой скидки рассчитывают тогда, когда наступает время оплаты.

Отгрузив продукцию покупателю, продавец еще не знает, положена ли партнеру скидка. И если да, то какова будет ее сумма. Об этом становится известно только по истечении какого-либо периода (например, месяца или квартала). Поэтому, отражая такую скидку в бухгалтерском учете, поставщик должен скорректировать (сторнировать) выручку от реализации и финансовый результат.

В налоговом учете корректировать выручку не надо – ее вы отразите в полной сумме. А предоставленную покупателю скидку нужно включить в состав внереализационных расходов (п. 19.1 ст. 265 НК РФ). В Налоговом кодексе не сказано, когда именно это нужно сделать. Поэтому скидку можно отнести на внереализационные расходы в том отчетном периоде, когда станет известна ее сумма.

Пример

31 марта ООО «Прима» продало АО «Ким» 100 компьютеров. Цена каждого компьютера – 17 700 руб. (без НДС). По условиям договора покупателю предоставят скидку в размере 3%, если он оплатит товар не позднее 3 апреля. Деньги от АО «Ким» (с учетом скидки) поступили на расчетный счет «Примы» 2 апреля.

В бухгалтерском учете «Примы» нужно:

  • в марте – отразить выручку от реализации в сумме 1 770 000 руб. (17 700 руб. × 100 шт.);
  • в апреле – сторнировать выручку на сумму предоставленной скидки – 53 100 руб. (1 770 000 руб. × 3%).

В налоговом учете «Примы» нужно:

  • в марте – отразить выручку от реализации в сумме 1 770 000 руб. (17 700 руб. × 100 шт.);
  • в апреле – отразить скидку в составе внереализационных расходов в сумме 53 100 руб. (1 770 000 руб. × 3%).

Обратите внимание: как правило, перечисляя деньги, покупатель уменьшает платеж на сумму скидки. Если фирма-продавец определяет доходы и расходы кассовым методом, то она отразит в налоговом учете фактически полученную сумму денег. То есть выручку, уменьшенную на сумму скидки. В этом случае включать скидку в состав внереализационных расходов не надо.

Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются невзаимозависимые лица, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Если договором предусмотрено предоставление скидки, которая закладывается при ценообразовании и сразу меняет цену услуги, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки (письмо Минфина России от 10 марта 2015 г. № 03-03-06/1/12303).



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!