.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Поступление ценных бумаг

Последний раз обновлено:

Ценные бумаги отражают в бухгалтерском и налоговом учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете первоначальная стоимость ценных бумаг формируется в зависимости от того, как они были получены.

Ценные бумаги могут быть:

  • куплены у других фирм;
  • получены в результате увеличения уставного капитала фирмы, выпустившей акции;
  • получены в качестве вклада в уставный капитал;
  • получены безвозмездно.

Покупка

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных ценных бумаг формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в их первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета – нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой ценных бумаг:

Вид расходов Учет расходов
  бухгалтерский налоговый
Суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг Включают в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02) То же (ст. 329 НК РФ)
Сборы, связанные с регистрацией прав на ценные бумаги (например, оплата услуг регистратора)* Включают в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02) Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг* Включают в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги* Включают в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки ценных бумаг* Учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008) Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг* Включают в первоначальную стоимость ценных бумаг (п. 9 ПБУ 19/02) То же (ст. 280 НК РФ)
* Если указанные затраты не превышают 5 процентов от покупной стоимости ценных бумаг (то есть являются несущественными), то в бухгалтерском учете они могут быть включены в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 19/02).

По правилам налогового учета в первоначальную стоимость ценных бумаг не включают, в частности:

  • стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
  • проценты по кредитам, полученным для покупки ценных бумаг.

Рассмотрим эти виды расходов подробнее.

Услуги нотариуса

Вы можете нотариально заверить договор, по которому к вам переходят права собственности на ценные бумаги.

Затраты на оплату услуг нотариуса в бухгалтерском учете включают в первоначальную стоимость ценных бумаг, в налоговом – учитывают в составе прочих расходов.

Пример

АО «Актив» приобрело на фондовой бирже акции стоимостью 400 000 руб.

Предположим, что «Актив» заверил договор купли-продажи акций у нотариуса. Стоимость услуг нотариуса (включая госпошлину) составила 6000 руб.

Первоначальная стоимость ценных бумаг составит:

  • в бухгалтерском учете – 406 000 руб. (400 000 + 6000);
  • в налоговом учете – 400 000 руб.

Обратите внимание: расходы на оформление у нотариуса договора купли-продажи ценных бумаг учитывают при налогообложении прибыли только в пределах государственных тарифов на нотариальные услуги.

Проценты по кредитам

Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы ценные бумаги, которые приобретены за счет заемных средств, или фирма оплачивает их авансом.

В налоговом учете проценты по любым кредитам (в пределах нормативов) учитывают как внереализационные расходы.

Пример

АО «Актив» приобретает акции.

Стоимость акций – 3 600 000 руб.

Для покупки акций фирма получила банковский кредит в той же сумме.

Согласно договору «Актив» должен заплатить проценты по кредиту в сумме 200 000 руб.

Для упрощения примера предположим, что проценты учтены в пределах норм.

Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, – покупка ценных бумаг.

Первоначальная стоимость акций составит:

  • в бухгалтерском учете – 3 600 000 руб.;
  • в налоговом учете – 3 600 000 руб.

Проценты же (200 000 руб.) в бухгалтерском учете учитывают в составе прочих расходов, а в налоговом учете – в составе внереализационных расходов.

Суммовые разницы (до 31 декабря 2014 года)

Продавцы ценных бумаг могут устанавливать цены на них в условных единицах или иностранной валюте.

Цены, установленные таким образом, нужно пересчитывать в рубли.

Если с даты оплаты ценных бумаг до даты их оприходования курс доллара вырос, после такого пересчета ваша рублевая задолженность перед продавцом увеличится.

Сумму, которую придется доплатить, до 31 декабря 2014 года называли отрицательной суммовой разницей.

В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывали как внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете понятия «суммовые разницы» не существует. В бухгалтерском учете эти разницы относят к курсовым и отражают в составе прочих расходов.

Пример

ООО «Пассив» покупает акции другой фирмы за 12 000 долл. США (без НДС).

По договору акции должны быть оплачены по курсу доллара на дату их передачи «Пассиву».

Курс доллара на дату передачи акций составил 30 руб./USD, а на дату их оприходования – 33 руб./USD.

Фирма перечислит владельцу акций 396 000 руб., в том числе:

  • 360 000 руб. (12 000 USD × 30 руб./USD) – стоимость акций;
  • 36 000 руб. (12 000 USD × (33 руб./USD – 30 руб./USD)) – отрицательная суммовая (курсовая – для целей бухгалтерского учета) разница.

Первоначальная стоимость ценных бумаг составит:

  • в бухгалтерском учете – 360 000 руб.;
  • в налоговом учете – 360 000 руб.

В налоговом учете отрицательная суммовая разница (36 000 руб.) включается в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете – в состав прочих расходов.

Поступление акций в результате увеличения уставного капитала фирмы, которая их выпустила

Если организация, которая выпустила (эмитировала) акции, увеличила свой уставный капитал за счет собственного имущества, то ваша фирма должна получить дополнительные акции.

Обратите внимание: стоимость дополнительных акций, полученных в результате увеличения размеров уставного капитала организации-эмитента, налогом на прибыль не облагается.

Как отразить стоимость дополнительных акций в налоговом учете, покажет пример.

Пример

ООО «Пассив» купило 1000 акций ОАО «Инвест».

Первоначальная стоимость одной акции – 200 руб.

В результате увеличения уставного капитала «Инвеста» фирма получила 600 дополнительных акций. Их номинальная стоимость – 180 руб.

В налоговом учете первоначальная стоимость одной акции составит:

(1000 шт. × 200 руб.) : (1000 шт. + 600 шт.) = 125 руб./шт.

Общая стоимость 1600 акций, по данным налогового учета, составит:

1600 шт. × 125 руб./шт. = 200 000 руб.

Вклад в уставный капитал

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 12 ПБУ 19/02).

Если ваша фирма – открытое или закрытое акционерное общество, то стоимость ценных бумаг, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения стоимости ценных бумаг, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В налоговом учете такие ценные бумаги отражают исходя из их стоимости, определенной по данным передающей стороны. Стоимость определяют на дату перехода права собственности на эти бумаги (ст. 277 НК РФ).

Поступление безвозмездно

Если ваша фирма получила ценные бумаги безвозмездно, то в бухгалтерском учете их отражают так:

  • если ценные бумаги котируются на организованном рынке – исходя из текущей рыночной стоимости, рассчитанной организатором торговли;
  • если ценные бумаги не котируются на организованном рынке – исходя из суммы, которая может быть получена в результате их продажи.

В налоговом учете такие ценные бумаги отражают по рыночной стоимости. При этом стоимость ценных бумаг не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ).

Если сумма этих затрат больше, чем рыночная цена ценных бумаг, то в налоговом учете их отражают исходя из расходов на их приобретение (по данным передающей стороны), а в бухгалтерском – по рыночной стоимости.

Следовательно, вам придется вести по этому имуществу отдельные регистры налогового учета.

Пример

ООО «Пассив» безвозмездно получило акции другой фирмы. Полученные акции котируются на организованном рынке. Рыночная стоимость акций – 850 000 руб. По данным налогового учета организации, которая передала акции, сумма расходов на их покупку составляет 1 200 000 руб.

Первоначальная стоимость акций составит:

  • в бухгалтерском учете – 850 000 руб.;
  • в налоговом учете – 1 200 000 руб.

В данной ситуации можно посоветовать подобрать такую рыночную стоимость, которая будет соответствовать затратам на покупку ценных бумаг. Порядок расчета рыночной стоимости ценных бумаг содержится в статье 280 Налогового кодекса.

Со стоимости безвозмездно поступивших ценных бумаг, по которой они отражены в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль.

Исключение из этого правила предусмотрено для ценных бумаг, полученных:

  • от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов;
  • от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 процентов;
  • от частного лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.

При этом ценные бумаги не могут быть переданы третьим лицам в течение одного года с момента их получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить ценные бумаги дороже 3000 рублей ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Налоговый учет первоначальной стоимости ценных бумаг

В налоговом учете первоначальную стоимость ценных бумаг отражают в двух налоговых регистрах:

  • регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
  • регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета».

Если стоимость ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно.

Порядок заполнения регистров

Прежде всего оформите регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с покупкой ценных бумаг (например, договоров, актов приемки-передачи, счетов-фактур и т. д.).

Исходя из данных этого регистра, заполните регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета».

Образец заполнения регистров

Как заполнить регистры, покажет пример.

Пример

В январе АО «Актив» приобрело у ОАО «Фондовая биржа» 1000 акций другой фирмы (ОАО «Нефтегаз»).

Стоимость акций – 670 000 руб.

Расходы, связанные с регистрацией прав на ценные бумаги (оплата услуг регистратора), составили 25 000 руб. (без НДС).

Регистры будут заполнены так:



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!