.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Модернизация и реконструкция объектов

Последний раз обновлено:

Модернизация и реконструкция – это переустройство объекта. В результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т. п.). В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки.

Как учесть затраты на модернизацию и реконструкцию

Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств не включают в состав налоговых расходов. Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта. Это значит, что расходы будут уменьшать налоговую прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации).

Пример

В феврале отчетного года АО «Актив» приобрело компьютер, первоначальная стоимость которого составила 100 000 руб. В этом же месяце фирма ввела объект в эксплуатацию и модернизировала его: улучшила технические характеристики компьютера (увеличила мощность). Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 18 000 руб. (без учета НДС).

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию составила 118 000 руб. (100 000 + 18 000). В налоговой учетной политике «Актива» записано, что амортизацию основных средств начисляют линейным методом. При приобретении основных средств, относящихся к третьей амортизационной группе, фирма применяет амортизационную премию в размере 30%.

Срок полезного использования компьютера – 4 года (48 месяцев). Компьютер относится к третьей амортизационной группе. Амортизационная премия равна:

118 000 руб. × 30% = 35 400 руб.

Ежемесячная сумма амортизации такова:

(118 000 руб. – 35 400 руб.) × 2,08% = 1718,08 руб.

Сумму налоговой амортизации (1718,08 руб.) нужно учесть в марте отчетного года, а также в последующих месяцах – до тех пор, пока компьютер не будет полностью самортизирован.

Таким образом, в марте отчетного года в состав расходов фирмы будет отнесена сумма 37 118,08 руб. (35 400 + 1718,08).

Затраты на приобретение и модернизацию компьютера, понесенные в феврале, в расходах не учитываются.

Чем различаются ремонт и реконструкция, модернизация

Очень важно различать расходы на реконструкцию, модернизацию и затраты на ремонт основных средств. Дело в том, что затраты на любой ремонт (текущий, средний или капитальный) можно сразу и полностью включить в состав расходов. Это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Расходы на реконструкцию, модернизацию списываются постепенно. Поэтому фирме бывает выгоднее, чтобы проведенные работы были квалифицированы как ремонт.

В результате ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддержание объекта в рабочем состоянии. Поэтому любые расходы на обслуживание основного средства (технический осмотр, уход, устранение неисправностей и поломок) – это расходы на ремонт.

Основное отличие реконструкции от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта. А именно:

  • повышается производительность или мощность основного средства;
  • изменяется его функциональное назначение.

Обратите внимание: реконструкция производится только в отношении объектов капитального строительства - зданий, сооружений и линейных объектов. А вот реконструкция автомобиля или любого технического оборудования невозможна. В отношении них проводят модернизацию.

На практике разногласия с налоговиками возникают из-за того, что инспекторы пытаются «подвести» те или иные ремонтные работы под реконструкцию. А задача бухгалтера – доказать обратное.

Бывает, что ему в этом помогает суд. Вот показательное судебное решение.

Судьи признали ремонтными работы по перекладке водопроводной и канализационной сети с частичной либо полной заменой труб.

На их выводы не повлияло ни то, что на некоторых участках был увеличен диаметр труб, ни то, что при замене были использованы трубы из другого материала. Стальные и чугунные были заменены на современные пластиковые. Не приняли они и доводы об увеличении общей длины сети. Все эти работы не привели к изменению функционального назначения трубопровода, никаких новых технико-экономических показателей в результате он не приобрел.

Поэтому такие работы реконструкцией не являются (постановление АС Уральского округа от 4 мая 2022 г. № Ф09-1837/22 по делу № А76-53191/2020).

Что считать ремонтом

Определения ремонта в НК РФ нет, но он отсылает к нормам других отраслей законодательства. Так, в Градостроительном кодексе есть определение капитального ремонта. Это замена или восстановление:

  • строительных конструкций или их элементов;
  • систем (сетей) инженерно-технического обеспечения объектов недвижимости или их элементов.

Ремонт – это работы, в процессе которых изношенные конструкции и детали полностью заменяют или устанавливают вместо них более прочные и экономичные. Они восстанавливают эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов или даже улучшают. Но при этом класс, категория и первоначально установленные показатели работы не меняются.

Таким образом, основная цель ремонтных работ - это устранить неисправности, при которых эксплуатация объекта невозможна или опасна.

Также отличительной чертой капитального ремонта является то, что он проводится нечасто – раз в год, а то и больше.

Текущий ремонт проводят, как правило, несколько раз в год.

То есть текущий ремонт - это систематические работы. Они направлены на устранение мелких повреждений и неисправностей, что предотвращает преждевременный износ или полный выход из строя ОС.

Текущий ремонт производится без прекращения эксплуатации зданий, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжения.

Что считать реконструкцией

Налоговый кодекс дает определение реконструкции в пункте 2 статьи 257. Здесь говорится, что целью проведения реконструкции объекта ОС является такое его переустройство, которое повышает его технико-экономические показатели (срок эксплуатации, мощность и т.п.) и ведет к:

  • увеличению производственных мощностей;
  • улучшению качества выпускаемой продукции;
  • изменению номенклатуры выпускаемой продукции.

Также для определения реконструкции в налоговых целях обязательно наличие проекта реконструкции.

Реконструкция производится только в отношении объектов капитального строительства - зданий, сооружений и линейных объектов. А вот реконструкция автомобиля или любое техническое оборудования невозможна.

В Градостроительном кодексе тоже говорится о реконструкции (п.14 ст. 1 ГСК РФ). Это комплекс строительных работ, которые направлены на:

  • изменение параметров зданий, сооружений, их частей (высоты, количества этажей, площади, объема), включая надстройку, перестройку и расширение объекта;
  • замену или восстановление несущих строительных конструкций зданий, сооружений (за исключением замены отдельных элементов конструкций на аналогичные либо улучшенные, или их восстановление);
  • изменение параметров линейных объектов (трубопроводов, линий электропередачи, линий связи) или их частей, которое приведет к перемене класса, категории или первоначальных показателей функционирования объекта (например, его мощности, грузоподъемности) и границы охранной зоны объекта.

Когда ремонт переквалифицируют в реконструкцию

На практике в спорах с налогоплательщиками, которые решили, что они провели ремонт и списали расходы единовременно, налоговики применяют такой подход. Если в результате работ объект меняет свое назначение, это является безоговорочным основанием для признания их реконструкцией, а не ремонтом.

Пример. Переквалификация ремонта в реконструкцию

Инспекции удалось доказать, что компания провела реконструкцию и преждевременно учла расходы при расчете налога на прибыль в полном объеме.

В помещении склада:

  • заменили перегородки, полы и коммуникации;
  • установили новые двери;
  • покрасили стены.

В результате получился офис. В качестве склада это помещение больше не использовали.

Вот поэтому инспекция и не признала проведенные работы ремонтом: изменено назначение помещения.

Фирма попыталась опровергнуть этот вывод тем, что в договоре с подрядчиком все работы обозначены как капитальный ремонт.

Не помогло. Важно не то, как названы работы в договоре. Важно то, для чего они произведены (Постановление АС Волго-Вятского округа от 8 августа 2017 г. № А82-7455/2016).

Не убедит налоговиков и причина, по которой потребовалось проводить работы. Например, на складе случился пожар. В результате полноценная эксплуатация помещения стала невозможна, потребовался ремонт.

Все было бы хорошо, если бы после него помещение стали бы использовать как до пожара – как склад. Но компания распорядилась по-другому. Вместо склада в нем разместили гараж.

Результат – инспекция отнесла работы к реконструкции и доначислила налог (постановление АС Волго-Вятского округа от 30 января 2015 г. № А31-13064/2013).

На признаки реконструкции указал АС Поволжского округа в постановлении от 31 января 2022 г. № Ф06-13720/2021 по делу № А72-13737/2020.

Рассматривали дело о замене полов в производственном помещении. Судьи выделили три группы факторов, свидетельствующих о том, что замена полов – не капремонт, а реконструкция:

  • во-первых, причиной для производства работ является не только неудовлетворительное состояние напольного покрытия, но и приобретение нового оборудования, которое по документации может быть установлено в помещении с определенными требованиями, в том числе к полу;
  • во-вторых, в результате замены полов происходит изменение несущих характеристик здания, т. к. уменьшаются нагрузки на элементы его остова и (или) стены;
  • в-третьих, новое покрытие само по себе придает помещению новые характеристики: повышается уровень водопроницаемости и термостойкости, увеличивается стойкость к вибрациям, ударным нагрузкам, коррозийным процессам, возрастает устойчивость к образованию трещин.

Совокупность этих факторов говорит о том, что в результате работ свойства объекта совершенствуются, повышаются его качество и технико-экономические показатели, тогда как сами работы вызваны новыми качествами устанавливаемого в здании оборудования. А это все – признаки реконструкции, которые прямо указаны в пункте 2 статьи 257 НК РФ.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.