Как отразить убытки прошлых лет
Последний раз обновлено:
Если фирма прошлые годы завершала с убытками, на них можно уменьшить налоговую базу отчетного года (ст. 283 НК РФ). Для этого нужно заполнить приложение № 4 к листу 02 декларации («Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»).
Как заполнить приложение 4 к листу 02
Начать заполнение приложения № 4 к листу 02 декларации нужно с указания кода по реквизиту "Признак налогоплательщика" с 01 по 19. Они указаны в верхней части страницы.
По строке 010 укажите остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода.
В строках с 040 по 130 приводится расшифровка строки 010 по годам образования убытков.
В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040–130 приложения № 4 могут быть учтены убытки, понесенные начиная с убытков за 2007 год. По этим строкам не показывают убытки, полученные в период налогообложения прибыли по нулевой ставке, полученные от реализации акций или долей в уставном капитале, от участия в инвестиционном товариществе в периоде присоединения к нему.
Строки 135 и 136.
Общую налоговую базу налогоплательщикам (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций с функциями центрального контрагента) разрешено уменьшать на суммы убытков по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшим до 31 декабря 2014 года, и не учтенные ранее – не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31 декабря 2014 года, ежегодно до 1 января 2025 года (ст. 5 Закона № 420-ФЗ). Для отражения этих убытков используются строки 135 и 136 приложения 4 к листу 02 декларации.
По строке 140 укажите налоговую базу, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Этот показатель равен показателю строки 100 листа 02.
Прибыль можно уменьшить на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50% (это ограничение действует до 31 декабря 2024 г.). На этот период снято ограничение 10-летнего срока, в течение которого до 1 января 2017 года разрешалось списывать убытки. Их можно списывать до полного погашения так долго, как это получится.
В строке 150 укажите сумму убытка, на которую уменьшаете налоговую базу текущего налогового периода. Он не может быть больше 50% суммы, указанной по строке 140. Этот показатель переносится в строку 110 листа 02 декларации.
По строке 151 (в том числе из строки 150) покажите убыток от операций с обращающимися ценными бумагами. Его величина не должна превышать 20% от показателя по строке 135.
По строке 160 указывается остаток неперенесенного убытка. Он определяется так:
| Строка 160 | = | Строка 010 | + | Строка 136 | - | Строка 150 |
Как заполнять приложение 4 к листу 02 в убыточном отчетном периоде
Если в налоговом периоде, за который вы составляете отчет, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.
Сумма убытка истекшего налогового периода определяется как разность показателя строки 060 листа 02 и доходов, включенных в показатель строки 070 листа 02 (по которым налоговая база исчислена отдельно и налог удержан по ставке, отличной от установленной пунктом 1 статьи 284 кодекса), скорректированная на положительные величины показателей строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06. То есть остаток неперенесенного убытка равен: строка 160 = строка 010 + строка 136 + абсолютная величина [(строка 060 листа 02 – указанные доходы из строки 070 листа 02) + положительная величина строк 100 листов 05 + строка 530 листа 06].
Показатель строки 161 определяется как разность показателей строк 136 и 151.
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160, 161) переносятся в строки 010–130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом показатель строки 010 определяется как разность показателей строк 160 и 161.
Сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.
Пример заполнения приложения 4 к листу 02
Как заполнить приложение 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, покажет пример.
ООО «Бетонинвест» в 2021 г. получило убыток в размере 800 000 руб., а в 2022 г. – прибыль в размере 1 200 000 руб. Организация воспользовалась правом на перенос убытков на будущее и уменьшила прибыль 2022 г. на часть убытка 2021 г. – на 600 000 руб., что составило 50% от величины полученной прибыли. Остаток неперенесенного убытка составил 200 000 руб. (800 000 руб. – 600 000 руб.).
Приложение № 4 к листу 02 декларации будет выглядеть так.
Связаться с нами