Текущий налог
Последний раз обновлено:
Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль по данным налогового учета, исчисленный как прибыль, умноженная на налоговую ставку. Проще говоря, это налог к уплате, который организация отражает в декларации по прибыли (п. 21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в ред. приказа Минфина России от 20 ноября 2018 г. № 236н).
Все организации, которые обязаны отражать расчеты по налогу на прибыль с применением ПБУ 18/02, должны делать в бухучете записи по формированию суммы условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, а также сумм постоянных налоговых активов и обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.
Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле:
| Текущий налог на прибыль | = | + (-) | Условный расход (условный доход) | + | Постоянное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив | + (-) | Отложенный налоговый актив | + (-) | Отложенное налоговое обязательство |
Текущий налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете, должен быть равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.
Величину текущего налога на прибыль можно определять одним из двух способов (п. 22 ПБУ 18/02):
- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете исходя из величины условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств;
- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
Избранный способ нужно закрепить в учетной политике. При этом какой бы способ ни был выбран, сумма текущего налога на прибыль должна быть равна сумме налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.
Соответствие данных налогового и бухгалтерского учета можно по формуле:
| Налоговая база по налогу на прибыль | = | Финансовый результат (если получен убыток, его берут со знаком минус) | + | - | Постоянные разницы | + | Вычитаемые временные разницы | - | Налогооблагаемые временные разницы |
Обратите внимание: если постоянная разница образовалась в результате признания в бухгалтерском учете расходов в большей сумме, чем в налоговом, ее сумму прибавляют к сумме финансового результата. Если постоянная разница образовалась в результате признания расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, ее сумму вычитают из финансового результата.
ООО «Простор» определяет величину текущего налога на прибыль первым способом.
По итогам отчетного периода фирма получила финансовый результат в сумме 500 000 руб. Были выявлены следующие разницы:
| Вид расхода | Сумма расхода | Сумма разницы (руб.) | Вид разницы | |
| В бухгалтерском учете (руб.) | В налоговом учете (руб.) | |||
| Представительские расходы | 8000 | 7000 | 1000 | Постоянная |
| Амортизация автомобиля | 10 000 | 8 400 | 1600 | Временная вычитаемая |
| Амортизация здания | 710 000 | 85 000 | 15 000 | Временная налогооблагаемая |
В результате образовались налоговые активы и налоговые обязательства:
| Сумма разницы (руб.) | Сумма налогового актива / обязательства (руб.) | Вид налогового актива / обязательства |
| 1000 | 200 (1000 руб. х 20%) | Постоянное налоговое обязательство |
| 1600 | 320 (1600 руб. х 20%) | Отложенный налоговый актив |
| 15 000 | 3000 (15 000 руб. х 20%) | Отложенное налоговое обязательство |
Предположим, что остатков на счетах 09 и 77 на начало отчетного периода не было.
Условный расход по налогу на прибыль равен 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%).
Налоговая база по налогу на прибыль равна 487 600 руб. (500 000 + 1000 + 1600 – 15 000).
Текущий налог на прибыль составляет:
487 600 руб. x 20% = 97 520 руб.
Эта сумма налога указана в декларации по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете налоговые активы и налоговые обязательства отражены проводками:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль
- 200 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль
- 320 руб. - начислен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль Кредит 77
- 3000 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 100 000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль.
На конец отчетного периода у компании кредитовое сальдо счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (налог на прибыль, начисленный к уплате в бюджет) составляет:
100 000 руб. + 200 руб. + 320 руб. - 3000 руб. = 97 520 руб.
Сумма текущего налога на прибыль, начисленного по данным бухучета, равна сумме налога, отраженного в налоговой декларации.
Связаться с нами