.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Ставки и расчет налога с дивидендов

Последний раз обновлено:

При расчете налога на прибыль с дивидендов применяются следующие ставки:

0% – по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой. При этом должны выполняться следующие условия:

  • вклад (доля) компании – получателя доходов – составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, выплачивающей дивиденды;
  • на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет долей (вкладом) не менее 365 дней.

Если при соблюдении этих условий дивиденды российской компании выплачивает иностранная фирма, то ставку 0% применяют в следующих случаях:

  • иностранное государство не предоставляет льготный режим налогообложения;
  • иностранное государство не является офшорной зоной (страна или территория, имеющая офшорный статус, в пределах которой действуют налоговые, таможенные, инвестиционные и другие льготы).

Список офшорных зон приведен в перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Он утвержден Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 года № 108н.

13% – по дивидендам, полученным российской фирмой от всех остальных иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%.

15% – применяется к дивидендам, выплачиваемым иностранным компаниям.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% нужно представить в ИФНС документы, которые содержат сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности:

  • на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;
  • на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Такими документами могут, в частности, быть:

  • договоры купли-продажи (мены);
  • решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;
  • договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;
  • решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;
  • ликвидационные (разделительные) балансы;
  • передаточные акты;
  • свидетельства о государственной регистрации организации;
  • планы приватизации;
  • решения о выпуске ценных бумаг;
  • отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;
  • проспекты эмиссии;
  • судебные решения;
  • уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;
  • выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);
  • выписки по счету (счетам) «депо»;
  • иные документы, которые содержат сведения о датах приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Если источником выплаты дивидендов является иностранная компания, сумму налога по ним налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки.

Право на нулевую ставку при реорганизации

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенной организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ). При этом право собственности на имущество, принадлежавшее реорганизованной компании, переходит к правопреемникам (ст. 218 ГК РФ).

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что присоединенная организация прекратила деятельность (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Значит, именно с этого момента у присоединившего юрлица возникает право собственности на имущество присоединенной компании. Следовательно, правопреемник должен исчислять срок владения долей в дочернем обществе, которое выплачивает дивиденды, с момента прекращения деятельности присоединенного юрлица. То есть того, которое имело право на нулевую ставку налога на прибыль в отношении получаемых от дочерней компании дивидендов. Об этом говорится в письме Минфина России от 28 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/69798.

Как агент рассчитывает налог

Российские фирмы, которые выплачивают дивиденды другим организациям и физическим лицам, являются налоговыми агентами. То есть они должны заплатить налог на прибыль за получателей дивидендов.

Расчет налога, который должен удержать налоговый агент из дохода получателей дивидендов, производится по следующей формуле:

Н = К × Сн × (Д1 - Д2)

где:

Н – сумма налога, которую необходимо удержать;

К – отношение, в числителе которого сумма дивидендов, перечисляемых конкретной фирме, а в знаменателе – общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению, включая дивиденды в пользу иностранных организаций и граждан-нерезидентов, а также не облагаемые налогом на прибыль выплаты (письмо Минфина России от 15 октября 2015 г. № 03-03-06/2/59085);

Сн – ставка налога конкретного получателя (0% или 13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, включая распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ. В этот показатель следует включить и выплаты, с которых налог на прибыль не уплачивается (дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также составляющим имущество ПИФ и публично-правовых образований (письмо Минфина России от 15 октября 2015 г. № 03-03-06/2/59085));

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к тому моменту, когда он сам распределяет дивиденды. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые не участвовали в расчете при предыдущих выплатах дивидендов, за минусом удержанного с них налога.Также в величину показателя Д2 не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена ставка 0 процентов по налогу на прибыль.

Кроме того, в расчет не принимаются суммы, полученные от иностранных компаний, а также дивиденды, выплачиваемые иностранцам. Сумму налога этих участников рассчитывают отдельно с соблюдением условий международного договора, если он заключен.

Если при расчете Н получилась отрицательная величина, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Пример

Акции АО «Актив» распределены в следующей пропорции:

  • ООО «Пассив» – 20%;
  • ООО «Восход» – 30%;
  • ООО «Каскад» – 50%.

Все акционеры «Актива» являются налоговыми резидентами России.

Согласно решению общего собрания акционеров, по итогам года распределению в виде дивидендов подлежит чистая прибыль общества в размере 180 000 руб.

Таким образом, каждому из акционеров причитаются следующие суммы дивидендов:

  • ООО «Пассив» – 36 000 руб. (180 000 руб. × 20%);
  • ООО «Восход» – 54 000 руб. (180 000 руб. × 30%);
  • ООО «Каскад» – 90 000 руб. (180 000 руб. × 50%).

Ситуация 1

АО «Актив» не получило в течение года никаких доходов от участия в других организациях. У каждого акционера общество удержит налог по ставке 9%.

При расчете применяют следующую формулу: Н = К × Сн × (Д1 - Д2)

ООО «Пассив» – 4680 руб. = ( 36 000 руб. x 13% x 180 000 руб.);
––––––––––
180 000 руб.
ООО «Восток» – 7020 руб. = ( 54 000 руб. x 13% x 180 000 руб.);
––––––––––
180 000 руб.
ООО «Каскад» – 11700 руб. = ( 90 000 руб. x 13% x 180 000 руб.);
––––––––––
180 000 руб.

Всего следует удержать налог в размере 23 400 руб. (4680 + 7020 + 11700).

К перечислению учредителям подлежит сумма дивидендов за вычетом удержанного налога:

  • ООО «Пассив» – 31 320 руб. (36 000 – 4680);
  • ООО «Восход» – 46 980 руб. (54 000 – 7020);
  • ООО «Каскад» – 78 300 руб. (90 000 – 11 700).

Всего необходимо перечислить акционерам 156 600 руб. (31 320 + 46 980 + 78 300).

Ситуация 2

АО «Актив» за налоговый период получило дивиденды от другой российской фирмы на сумму 60 000 руб.

С нее был удержан налог той фирмой, которая их выплачивала.

Удержанный налог с дивидендов рассчитывают по этой же формуле: Н = К × Сн × (Д1 - Д2):

ООО «Пассив» – 3120 руб. = ( 36 000 руб. x 13% x (180 000 руб. – 60 000 руб.));
––––––––––
180 000 руб.
ООО «Восток» – 4680 руб. = ( 54 000 руб. x 13% x (180 000 руб. – 60 000 руб.));
––––––––––
180 000 руб.
ООО «Каскад» – 7800 руб. = ( 90 000 руб. x 13% x (180 000 руб. – 60 000 руб.));
––––––––––
180 000 руб.

К перечислению акционерам подлежат суммы дивидендов за вычетом удержанного налога:

  • ООО «Пассив» – 32 880 руб. (36 000 – 3120);
  • ООО «Восход» – 49 320 руб. (54 000 – 4680);
  • ООО «Каскад» – 82 200 руб. (90 000 – 7800).

Всего необходимо перечислить дивиденды в сумме 164 400 руб. (32880 + 49 320 + 82 200).

Таков порядок действий в отношении акционеров – плательщиков налога на прибыль. Это организации на общем режиме налогообложения.

Но учредителями могут быть также фирмы на специальном налоговом режиме: «упрощенке», «вмененке» или едином сельхозналоге. Как быть в этом случае?

Если вы выплачиваете дивиденды фирме на «упрощенке», «вмененке» или ЕСХН, то вам необходимо руководствоваться теми же правилами расчета дивидендов, что и для фирм на общем режиме.

То есть вы должны удержать налог по ставке 0 или 13% как налоговый агент. А «упрощенец» или фирма на ЕСХН, в свою очередь, полученную сумму дивидендов не будут включать в доход, подлежащий налогообложению (п. 1 ст. 346.5 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Как определить налог по каждому участнику

Рассмотрим на примере выплату дивидендов российским и иностранным компаниям:

Пример

Уставный капитал АО «Актив» состоит из 1000 акций. Ими владеют:

  • российская фирма на общей системе налогообложения (500 акций);
  • иностранная компания (300 акций);
  • фирма на ЕНВД (150 акций);
  • фирма на УСН (50 акций).

Общим собранием акционеров решено выплатить дивиденды в сумме 100 руб. на 1 акцию. Кроме того, сам «Актив» получил от дочерней фирмы дивиденды в размере 50 000 руб.

Таким образом «Актив» должен распределить среди акционеров дивиденды в сумме 100 000 руб. (100 руб. × 1000 акц.). Каждому акционеру причитается:

  • российской фирме на общей системе – 50 000 руб. (100 руб. × 500 акц.);
  • иностранной компании – 30 000 руб. (100 руб. × 300 акц.);
  • фирме на ЕНВД – 15 000 руб. (100 руб. × 150 акц.);
  • фирме на УСН – 5000 руб. (100 руб. × 50 акц.).

С дивидендов иностранной компании «Актив» удержал налог по ставке 15%, так как с ее страной у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения. Сумма налога составила:

30 000 руб. × 15% = 4500 руб.

Инофирме «Актив» выплатил 25 500 руб. (30 000 – 4500).

Сумма дивидендов, выплаченных иностранной компании, в расчет не входит, поэтому мы вычитаем ее из общей суммы (100 000 – 30 000) = 70 000 руб.

Для определения налога, который необходимо удержать по каждому получателю дивидендов, воспользуемся формулой: Н = К × Сн × (Д1 − Д2):

фирме на УСН – 111 руб. = ( 5 000 руб. x 13% x (70 000 руб. – 50 000 руб.));
––––––––––
70 000 руб.
фирме на ЕНВД – 558 руб. = ( 15 000 руб. x 13% x (70 000 руб. – 50 000 руб.));
––––––––––
70 000 руб.
российской фирме на общем режиме налогообложения – 1857 руб. =
  = ( 50 000 руб. x 13% x (70 000 руб. – 50 000 руб.));
––––––––––
70 000 руб.

С выплаченных дивидендов «Актив» перечислит в бюджет налог на прибыль в сумме 7026 руб. (4500 + 111 + 558 + 1857).

Если российская фирма получила дивиденды из-за рубежа, она также должна заплатить налог на прибыль с полученных сумм по ставке 0 или 13%.

Однако, как мы сказали выше, расчет налога будет зависеть от наличия между Россией и страной, в которой зарегистрирована инофирма, соглашения об избежании двойного налогообложения.

Если соглашение существует, то применяют его правила. Обычно с помощью таких соглашений можно снизить сумму налога.

Если российская компания выплачивает дивиденды иностранной фирме, то налог рассчитывается умножением суммы дивидендов, причитающихся иностранцу, на ставку 15%. Ставка установлена подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса России.

Пример

Российская фирма получила доход в виде дивидендов, с которого был удержан налог в Чешской Республике.

Между правительством РФ и правительством Чехии заключен договор об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с договором налог на дивиденды составляет 10%.

Российская фирма самостоятельно может уменьшить сумму налога на прибыль, рассчитанную с дивидендов по ставке 13% либо 0%, на сумму налога, уплаченную в Чехии.

Зачет производится в пределах суммы налога, рассчитанной по ставке 10%. В данной ситуации получается отрицательная величина, поэтому российской компании ничего платить не нужно, но и возмещения из бюджета не производится.

Если компания – налоговый агент – выплачивает дивиденды физическому лицу – иностранцу, – то из его дохода нужно удержать НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма налога рассчитывается умножением величины выплачиваемых дивидендов на ставку 15%.

Если компания выплачивает дивиденды физическому лицу, резиденту Российской Федерации, то к нему применяется такой же порядок расчета дивидендов, как и к российским фирмам-акционерам.

То есть по формуле: Н = К × Сн × (Д1 − Д2).

Дивиденды таких лиц облагают по ставке 13% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Российская компания, выплачивающая дивиденды, в любом случае исполняет обязанности налогового агента. Она должна удержать и перечислить налог в бюджет. Это подтверждается Министерством финансов в письме от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233. При этом не имеет значения, какой налоговый режим применяет фирма и какой компании или физическому лицу она выплачивает дивиденды.

Компании – получатели дивидендов – могут быть как российскими и применять различные налоговые режимы, так и зарегистрированными в иностранном государстве.

Физические лица могут быть как резидентами, так и нерезидентами Российской Федерации.

Если же российская фирма получает дивиденды от иностранной компании, то отечественная организация самостоятельно должна исчислить и уплатить налог, применяя положение об избежании двойного налогообложения, если таковое имеется.

Ставки налога с дивидендов можно классифицировать следующим образом:

Получатель дивидендов Фирма, выплачивающая дивиденды
  российская фирма иностранная фирма
Физическое лицо – резидент 13%
Физическое лицо – нерезидент 15%
Иностранная фирма 15%
Российская фирма, имеющая право на применение ставки 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284) 0% 0%
Российская фирма 13% 13%


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру