.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Банковские услуги

Последний раз обновлено:

За обслуживание клиентов банки взимают различные комиссии.

Полный перечень банковских операций перечислен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.

В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией или ИП могут регулироваться разными договорами. В частности, договором банковского счета (ст. 845 ГК РФ), договором банковского вклада (ст. 834 ГК РФ), кредитным договором (ст. 819 ГК РФ) и др.

В рамках заключенных договоров банки вправе:

  • открывать и вести банковские счета организаций;
  • заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (проводить платежи по поручению организаций или ИП, проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);
  • покупать и продавать иностранную валюту;
  • выдавать кредиты, открывать кредитные линии, предоставлять поручительства, банковские гарантии;
  • принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;
  • сдавать в аренду специальные помещения, сейфы, ячейки для хранения документов и ценностей;
  • проводить лизинговые операции и др.

При расчете налога на прибыль расходы на оплату банковских услуг. учитывают чаще всего в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Также их можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть «Интернет» и иные аналогичные системы).

Выбранный вариант зафиксируйте в учетной политике.

Если фирма определяет налог на прибыль методом начисления, расходы на оплату банковских услуг включают в налоговую базу в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям банковского договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК).

При использовании кассового метода эти расходы признают в момент списания денег с расчетного счета (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК).

Проценты по полученным банковским кредитам при налогообложении прибыли учитывают в составе внереализационных расходов с учетом некоторых особенностей. Читайте ситуацию Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

Подтверждающие документы

Все комиссии и другие платежи за банковские операции банк прописывает в договоре с клиентом.

Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание банк может производить с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 положения ЦБ от 29 июня 2021 г. № 762-П). Списанную сумму банк отражает в выписке по счету.

Расходы на банковские комиссии и другие платежи можно подтвердить договором и выпиской по счету, а также иными документами, например актом, если банк такой документ оформляет. По факту оказания услуг банк может составить акт, хотя это и не обязательно.

Если банковская операция облагается НДС, банк выпишет счет-фактуру.

На дату признания расходов нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (60)

  • отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отражают проводкой:

ДЕБЕТ 76 (60) КРЕДИТ 51

  • оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).
Пример. Как учесть расходы на услуги банка

В апреле обслуживающий банк на основании заключенных договоров оказал фирме следующие услуги:

  • установка системы «Банк-Клиент» сроком на один год, стоимость – 12 000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 апреля;
  • ежемесячное обслуживание системы «Банк-Клиент», стоимость - 1000 руб. (стоимость годового обслуживания - 12 000 руб.);
  • расчетно-кассовое обслуживание, стоимость - 1000 руб.

Фирма платит налог на прибыль помесячно.

При расчете налога за апрель бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:

  • комиссию за расчетно-кассовое обслуживание - 1000 руб.;
  • расходы на установку системы «Банк-Клиент» - 12 000 руб.;
  • расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» - 1000 руб.

Комиссия за перечисление зарплаты на счета сотрудников

В составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль можно учесть комиссию за перечисление зарплаты на счета сотрудников (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем независимо от того, с кем заключен договор на выпуск и обслуживание банковских карт. Даже в тех случаях, когда сотрудники самостоятельно заключают с банком такие договоры (письмо Минфина России от 10 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/56590).

При методе начисления комиссию включите в состав расходов того месяца, в котором она должна быть уплачена по условиям договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе учета комиссию включите в расходы в момент оплаты услуг банка по перечислению денег (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример. Как учесть комиссию банку за перечисление зарплаты на карты сотрудников

На основании коллективного и трудового договоров фирма переводит зарплату сотрудникам на банковские карты в рамках зарплатного проекта с банком. Согласно договору за перечисление денег на счета сотрудников с фирмы взимается комиссия в размере 0,02 процента от общей суммы перечислений (списывается банком в день перечисления денег сотрудникам).

Аванс по зарплате за октябрь в сумме 250 000 руб. был перечислен на счета сотрудников в банке 17 октября.

Зарплата за октябрь в сумме 500 000 руб. была перечислена на счета сотрудников в банке 6 ноября.

Комиссия банка была списана со счета организации:

17 октября в сумме 50 руб. (250 000 руб. × 0,02%);

6 ноября в сумме 100 руб. (500 000 руб. × 0,02%).

Бухгалтер сделал проводки:

17 октября

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

– 50 руб. – уплачена комиссия банку за перечисление аванса по зарплате за октябрь.

6 ноября

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

– 100 руб. – уплачена комиссия банку за перечисление зарплаты за октябрь

В налоговом учете бухгалтер включил в расходы:

в октябре – 50 руб., в ноябре – 100 руб.

Расходы на оплату услуг банка организация вправе отнести и на прочие расходы на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Обратите внимание: работодатель не вправе удерживать с сотрудника комиссию банка, которую тот берет за перечисление заработной платы. Удержания с работника могут производиться только в случаях, установленных статьей 137 ТК РФ. Удержание из заработной платы комиссии, взимаемой банком за перечисление заработной платы, законодательство не предусматривает (письмо Роструда от 10 октября 2019 г. № ПГ/25775-6-1).

Напомним, в каких случаях допустимы удержания из зарплаты работников:

  • возмещение неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы;
  • погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного (в том числе) в связи со служебной командировкой;
  • возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;
  • возврат сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;
  • увольнение работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск (за неотработанные дни отпуска).

Обратите внимание: комиссию банка за перевод удержаний из зарплаты должника в расходах учесть нельзя. Это связано с тем, что перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника (ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Сумма банковской комиссии должна быть удержана из зарплаты сотрудника. Она не является расходом организации, так как учесть при исчислении налогов расходы, которые организация не должна оплачивать, нельзя. Такие расходы не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Досрочное погашение кредита

При расчете налога на прибыль комиссию банка за досрочное погашение кредита можно учесть одним из способов. Если банк установил комиссию в фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заемными средствами, учтите ее в составе внереализационных расходов как другие обоснованные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если величину комиссии определяют как компенсацию упущенной выгоды кредитора исходя из недополученной суммы процентов либо с применением повышенной ставки процента, расходы учитывайте как проценты (см. письмо Минфина от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776).

Банковская гарантия

Если законодательство не требует оформлять банковскую гарантию, а необходимость ее получения предусмотрена условиями договора, комиссию банка учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Комиссию банка учитывайте равномерно в составе внереализационных расходов в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.). Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 272 НК РФ.

Если банковская гарантия предоставляется на срок, который приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов, то соответствующую плату банку нужно учитывать равномерно в течение всего времени действия гарантии (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). На этот нюанс обратил внимание налогоплательщиков Минфин в письме от 7 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/7902.

Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации (например, туроператор обязан иметь банковскую гарантию или договор страхования ответственности туроператора по требованию статьи 17.1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ), комиссию банка включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на уплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала (см. письмо Минфина от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111):

  • возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;
  • оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа.

Саму банковскую гарантию при расчете налога на прибыль не учитывают ни в доходах, ни в расходах (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Ее получение не связано с реализацией товаров, работ или услуг. При возврате гарантии расхода также не возникает.

Услуга по предоставлению банковской гарантии относится к банковским операциям и не облагается НДС (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона № 395-1, подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Пример. Как учесть расходы на уплату банковской гарантии

Фирма получила банковскую гарантию в размере 7 000 000 руб. на 3 месяца, которая обеспечивает обязательство по оплате товаров в рамках договора поставки. За предоставление гарантии было выплачено банку вознаграждение в сумме 42 000 руб. Организация не смогла своевременно оплатить товар, поэтому контрагент направил в банк запрос о погашении задолженности банковской гарантией. В учете были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 009

– 7 000 000 руб. – выдана банком продавцу банковская гарантия;

ДЕБЕТ 76, субсчет Контрагент КРЕДИТ 76, субсчет Банк-гарант

– 7 000 000 руб. – предъявлено банку-гаранту требование об оплате за организацию;

ДЕБЕТ 76, субсчет Банк-гарант КРЕДИТ 51

– 7 000 000 руб. – отражено погашение обязательства перед банком-гарантом;

КРЕДИТ 009

– 7 000 000 руб. – списана банковская гарантия.

Затраты на оплату банковских услуг относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому вознаграждение за предоставленную банковскую гарантию бухгалтер учел единовременно на счете 91-2:

ДЕБЕТ 76, субсчет Банк-гарант КРЕДИТ 51

– 42 000 руб. – выплачено вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76, субсчет Банк-гарант

– 42 000 руб. – отражено в составе прочих расходов вознаграждение за выдачу банковской гарантии.

Получение банковской гарантии обусловлено требованиями договора. На законодательном уровне такого требования не установлено. Для организации-исполнителя оплата выданной гарантии является экономически обоснованным расходом. При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения 42 000 руб. бухгалтер фирмы включил в состав внереализационных расходов равномерно в течение 3 месяцев по 14 000 руб. ежемесячно.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.