.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Как формируют первоначальную стоимость нематериальных активов

Последний раз обновлено:

Нематериальные активы в налоговом учете стоимостью в пределах установленного лимита относятся к амортизируемому имуществу, то есть расходы на их приобретение списываются в расходы постепенно, через механизм амортизации. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений зависит от величины первоначальной стоимости НМА, которая, в свою очередь, зависит от способа приобретения актива.

Что относится к нематериальным активам

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Об этом сказано в пункте 3 статьи 257 НК РФ.

К нематериальным активам относят:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Как видите, список НМА закрытый.

Обратите внимание: с 1 января 2020 года Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. 325-ФЗ установил четкий стоимостной критерий для амортизируемых в налоговом учете НМА: более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Нематериальные активы стоимостью менее 100 000 рублей не являются амортизируемым имуществом. Соответственно, в целях налога на прибыль затраты на их создание или приобретение учитываются единовременно, то есть списываются в расходы единовременно в полной сумме. Об этом напомнил Минфин в письме от 20 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/103534.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны располагать документом, подтверждающим исключительное право вашей фирмы на него.

К учету принимаются те НМА, которые способны приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход), и существование которых подтверждено документально (патентами, свидетельствами, договорами уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Что не относится к нематериальным активам

Перечислим то, что не может быть отнесено к нематериальным активам в налоговом учете:

  • интеллектуальные и деловые качества персонала фирмы (п. 3 ст. 257 НК РФ);
  • расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не законченные и документально не оформленные (п. 3 ст. 257 НК РФ);
  • нематериальные активы, оплата за которые производится равномерными платежами в течение срока действия договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание: в состав нематериальных активов также не включают компьютерные программы, на которые фирма не имеет исключительных прав, и затраты на получение лицензий на право ведения определенных видов деятельности.

Понятие первоначальной стоимости нематериального актива

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, установленных НК РФ).

Первоначальная стоимость нематериального актива формируется в зависимости от того, как он был получен. Нематериальный актив может быть:

  • куплен за деньги;
  • получен в качестве вклада в уставный капитал;
  • получен безвозмездно;
  • создан силами самой фирмы.

Так, стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе этих расходов. К таким расходам относятся:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • расходы на услуги сторонних организаций;
  • патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Налоговый кодекс не предусматривает возможность увеличения первоначальной стоимости нематериальных активов на расходы, понесенные после принятия их к учету, в том числе в результате их модернизации.

Вместе с тем организация несет такие расходы, поскольку это необходимо для использования НМА.

Порядок признания названных расходов Налоговым кодексом не установлен. Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно.

В письме от 18 октября 2022 г. № 03-03-06/1/100586 Минфин разъяснил, что расходы на доработку НМА в целях налогообложения прибыли следует учитывать в течение периода использования нематериального актива.

Покупка

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленного нематериального актива формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в его первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета – нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой нематериальных активов:

Вид расходов Учет расходов
  бухгалтерский налоговый
Суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимается к вычету) Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) То же (ст. 257 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) То же (ст. 257 НК РФ)
Расходы на доведение нематериального актива до состояния, пригодного к использованию. Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) То же (ст. 257 НК РФ)
Госпошлина Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Затраты по регистрации права на нематериальный актив Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) Включают в первоначальную стоимость (п. 3 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, уплаченным при приобретении НМА, если он является инвестиционным активом Включают в первоначальную стоимость (п. 10 ПБУ 14/2007) Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой нематериального актива Учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007) То же (ст. 257 НК РФ)

Вклад в уставный капитал

Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 11 ПБУ 14/2007).

В налоговом учете такие нематериальные активы отражают исходя из их остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета передающей стороны. Остаточную стоимость определяют на дату перехода права собственности на НМА (ст. 277 НК РФ).

Обратите внимание: фирма не должна включать в налоговую базу НДС, принимаемый к вычету по нематериальному активу, который она получила в качестве вклада в уставный капитал (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поступление безвозмездно

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по рыночной цене. При этом в налоговом учете стоимость такого нематериального актива не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если остаточная стоимость нематериального актива больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости.

Как видим, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться, и вам придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Пример

АО «Актив» безвозмездно получило от некоммерческой организации «Помощь» исключительное право на компьютерную программу.

Рыночная стоимость программы – 226 560 руб. По данным налогового учета «Помощи» остаточная стоимость программы – 230 000 руб.

Первоначальная стоимость программы составит:

  • в бухгалтерском учете – 226 560 руб.;
  • в налоговом учете – 230 000 руб.

Создание нематериального актива самой фирмой

Если нематериальный актив создан самой фирмой, то в его первоначальную стоимость включают все расходы на изготовление (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т. д.). Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Нематериальные активы считаются созданными самой фирмой, если выполнено одно из следующих условий:

  • исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан ее работниками;
  • исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан по ее заказу сторонней организацией;
  • свидетельство на товарный знак (знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т. п.) выдано на имя фирмы.

Так как в этой ситуации стоимость нематериального актива по данным налогового и бухгалтерского учета будет совпадать, вести регистры налогового учета по такому имуществу не обязательно.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.