.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Списание дебиторской задолженности

Последний раз обновлено:

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.

Дебиторскую задолженность нужно списать в двух случаях:

  • если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);
  • если вам стало известно о том, что долг не реален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

В налоговом кодексе отсутствуют четкие нормы, указывающие на момент включения таких долгов в состав внереализационных расходов.  Президиум Высшего арбитражного суда  в постановлении от 15 июня 2010 года № 1574/10 указал, что налогоплательщик не имеет права выбора налогового периода, в котором безнадежная ко взысканию задолженность включается во внереализационные расходы. ФНС с этой позицией согласна (письмо от 20 января 2014 г. № ГД-4-3/526@). И хотя в судебной практике встречаются противоположные решения,  эти расходы нужно признавать именно в том налоговом периоде, в котором они возникли, а не в более позднем. Это подтверждается письмом Минфина от 9 ноября 2018 г. № 03-03-06/2/80503.

В письме от 11 января 2023 г. № 03-03-06/1/648 Минфин пояснил, что каждое из оснований для признания задолженности безнадежной является самостоятельным. Следовательно, дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и включить в расходы для целей налогообложения прибыли при наличии одного из них. Если задолженность признается безнадежной одновременно по нескольким основаниям, ее можно включить в расходы в том периоде, в котором возникло первое по времени основание.

Пример. Когда списать безнадежный долг при наличии двух оснований

Организация имеет дебиторскую задолженность должника, который признан банкротом, но не исключен из ЕГРЮЛ. По этой же задолженности истек срок исковой давности. Указанная задолженность может быть признана безнадежной по двум основаниям: истечение срока исковой давности и ликвидация организации (исключение из ЕГРЮЛ). Первое основание (истечение срока исковой давности) наступило раньше, чем второе (исключение из ЕГРЮЛ). Значит, организация вправе учесть сумму этой задолженности для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором истек срок исковой давности.

Если фирма считает доходы и расходы по методу начисления, она может списать просроченную дебиторскую задолженность и за счет резерва по сомнительным долгам (если его создание предусмотрено учетной политикой).

Пример

18 июня 2019 года ООО «Пассив» реализовало ООО «Актив» партию готовой продукции за 120 000 руб. (без НДС).

В течение 3 лет «Актив» не погасил задолженность за эту продукцию. 19 июня 2022 года истек срок исковой давности. Поэтому в июне 2022 г. бухгалтер «Пассива» должен списать дебиторскую задолженность «Актива» на внереализационные расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

А как быть, если после списания задолженности покупатель все-таки заплатил деньги? В этом случае поступившую оплату надо учесть в составе внереализационных доходов.

Когда выгодно списать дебиторскую задолженность

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгодно, если у фирмы есть прибыль и она больше суммы задолженности.

Пример

Предположим, что база по налогу на прибыль в I квартале отчетного года у ООО «Пассив» составила 80 000 руб.

Налог на прибыль мог составить 16 000 руб. (80 000 руб. × 20%).

На начало I квартала отчетного года у ООО «Пассив» числится дебиторская задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам в сумме 60 000 руб. (без НДС). Срок исковой давности по ней в I квартале истекает.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

Налогооблагаемая прибыль после списания задолженности равна 20 000 руб. (80 000 – 60 000), а сам налог – 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).

Таким образом, эта операция сэкономила фирме 12 000 руб. (16 000 – 4000) налога.

Когда невыгодно списывать дебиторскую задолженность

Дебиторскую задолженность невыгодно списывать, если в текущем периоде фирма получила убыток или прибыль, которая меньше суммы долга.

Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник все-таки перечислит деньги. В этом случае после оплаты фирме придется заплатить налог со всей поступившей суммы.

В обоих случаях в интересах фирмы продлить срок исковой давности.

Срок исковой давности – это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. Он составляет три года.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с той даты, не позже которой покупатель должен заплатить по договору.

Чтобы прервать срок исковой давности и начать его отсчет заново, фирма может обратиться в суд с иском к должнику. Тогда срок исковой давности прервется в день, когда суд примет исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если должник признал за собой долг. Подтвердить это он должен письменно, прислав письмо, акт сверки взаиморасчетов или заплатив хоть какую-то сумму.

Что не влияет на решение о списании долга

Возможность списания безнадежной к взысканию задолженности в расходы Налоговый кодекс не ставит в зависимость от принятия мер по ее взысканию.

Признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письмо от 20 января 2022 г. № 03-03-07/2970).

Эта позиция использована АС Уральского округа в постановлении от 27 апреля 2023 г. № Ф09-1461/23 по делу № А60-24555/2022.

Суд отменил решение ИФНС, которая сняла задолженность из расходов и доначислила налог на прибыль. Как пояснили арбитры, для учета безнадежной задолженности в составе расходов нужно удостовериться в реальности самого долга. А вопросы целесообразности оснований его возникновения, как и принятия (непринятия) мер по взысканию, находятся вне компетенции налогового органа и не могут влиять на правомерность учета соответствующих затрат.

В данном споре рассмотрена ситуация, когда организация приобрела спорную задолженность в рамках цессии, уплатив деньги первоначальному кредитору. В период, пока долг числился на балансе, по нему начислялись проценты и отражались в доходах. Это говорит о том, что долг не носит формальный характер и не приобретен исключительно с целью минимизации налоговых обязательств. Значит, при наступлении условий для признания долга безнадежным фирма учла его в расходах правомерно.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.