.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Списание материалов

Последний раз обновлено:

Фирма может списать материалы в результате:

  • передачи в производство продукции (товаров, работ, услуг);
  • использования для собственных нужд.

Кроме того, материалы могут быть проданы, переданы другим фирмам безвозмездно, переданы в счет вклада в уставный капитал. Однако в этих ситуациях их стоимость в составе материальных расходов не учитывают. В первом случае ее отражают как расходы по продаже имущества. Во втором и третьем – как расходы, не уменьшающие облагаемую прибыль.

Передача материалов в производство

В налоговом учете стоимость материалов, переданных в производство, списывают одним из трех методов:

  • по стоимости каждой единицы;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Обратите внимание: до 31 декабря 2014 года в налоговом учете мог применяться метод ЛИФО - списание по себестоимости последних по времени приобретений. С 1 января 2015 года такой возможности нет.

Особый порядок действует, если вы передаете в производство:

  • инструменты, приспособления, инвентарь, лабораторное оборудование;
  • спецодежду или спецобувь;
  • имущество, которое не считается амортизируемым.

Стоимость таких объектов уменьшает налоговую прибыль в той сумме, которую вы потратили на их приобретение. Другими словами, их включают в расход по стоимости каждой единицы после передачи в эксплуатацию.

Списание по стоимости каждой единицы

Обычно по этому методу списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Как применять этот способ на практике, покажет пример.

Пример

АО «Актив» списывает материалы по стоимости каждой единицы.

В январе «Актив» приобрел:

  • 80 г золота 586-й пробы по цене 250 руб./г (без НДС);
  • 150 г золота 999-й пробы по цене 470 руб./г (без НДС).

В этом же месяце в производство списали:

  • 60 г золота 586-й пробы;
  • 70 г золота 999-й пробы.

«Актив» должен включить в состав прямых расходов 47 900 руб. (60 г × 250 руб./г + 70 г × 470 руб./г), в том числе:

  • 15 000 руб. – стоимость золота 586-й пробы;
  • 32 900 руб. – стоимость золота 999-й пробы.

Списание по средней стоимости

При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.). Как правило, среднюю стоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Среднюю стоимость рассчитывают так:

Общую стоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:

Пример

По состоянию на 1 января отчетного года на складе АО «Актив» числится 3000 штук кирпича М-100 общей стоимостью 6150 руб.

В январе АО «Актив» купило две партии кирпича.

Первая партия (9500 шт.) приобретена 4 января. Общая стоимость кирпича – 20 833 руб. (без НДС).

Вторая партия (7500 шт.) приобретена 15 января. Общая стоимость кирпича – 21 667 руб. (без НДС).

25 января было отпущено в производство 12 000 штук кирпича.

Средняя стоимость одного кирпича составит:

(6150 руб. + 20 833 руб. + 21 667 руб.) : (3000 шт. + 9500 шт. + 7500 шт.) = 2,43 руб./шт.

Стоимость кирпича, отпущенного в производство, составит:

2,43 руб./шт. × 12 000 шт. = 29 160 руб.

Эту сумму включают в состав налоговых расходов «Актива».

Списание по методу ФИФО

По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.

До 31 декабря 2014 года в налоговом учете мог применяться метод ЛИФО - списание по себестоимости последних по времени приобретений. По нему, наоборот, материалы, поступившие первыми, списывают последними. Если материалы были куплены партиями, то сначала передают в производство последнюю партию материалов, затем предпоследнюю и т. д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывают часть материалов из предыдущей.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года метод ЛИФО не применяется.

Как правило, стоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Пример

Ремонтная фирма АО «Актив» купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена по цене 35 000 руб. (без НДС).

Вторая – по цене 36 667 руб. (без НДС).

Третья – по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича.

При списании материалов «Актив» использует метод ФИФО.

В этой ситуации бухгалтер «Актива» спишет:

  • 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
  • 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
  • 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. × 5000 шт. : 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

35 000 + 36 667 + 19 584 = 91 251 руб.

Эту сумму «Актив» включит в налоговые расходы в январе.

Использование материалов для собственных нужд

Материалы, предназначенные для основного производства, фирма может использовать для собственных нужд (например, на ремонт офиса, производственного оборудования, инвентаря и т. д.). Стоимость таких материалов включают в состав расходов, на которые списаны материалы (на затраты по ремонту основных средств, инвентаря и т. д.).

Фактическую стоимость материалов, использованных для собственных нужд, списывают в том же порядке, что и при их передаче в производство (то есть по стоимости единицы, средней стоимости или методу ФИФО).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру