.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Налог платит инофирма

Последний раз обновлено:

Иностранные компании, которые получают доходы в России, тоже должны платить с них налоги. Только в одних случаях они сами рассчитываются с российским бюджетом, а в других за них это делают налоговые агенты. Все зависит от того, есть у инофирмы постоянное представительство на территории РФ или нет.

Если такое представительство есть и оно состоит на учете в налоговой инспекции, то инофирма считается налоговым резидентом. В противном случае эта компания – нерезидент.

К постоянному представительству относят филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение или место деятельности компании, через которое она занимается в России предпринимательством (п. 2 ст. 306 НК РФ).

Деятельность постоянного представительства может быть связана:

  • с пользованием недрами или другими природными ресурсами;
  • со строительством, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, обслуживанием и эксплуатацией оборудования;
  • с торговлей товарами с расположенных в России собственных или арендуемых складов;
  • с проведением других работ и оказанием услуг, а также иной деятельностью (кроме подготовительной и вспомогательной).

Деятельность, осуществляемая иностранной организацией - оператором нового морского месторождения, также приводит к образованию постоянного представительства этой организации на территории России.

Если у инофирмы есть постоянное представительство на территории РФ (иностранная фирма является резидентом), то она сама платит налог на прибыль. При этом облагаются налогом доходы, полученные (ст. 307 НК РФ):

  • от производственной, торговой и посреднической деятельности на территории РФ (за вычетом расходов на их получение);
  • от сдачи в аренду имущества своего представительства (за минусом расходов на его содержание), от реализации акций и недвижимости в России;
  • от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от международных перевозок;
  • за нарушение условий договоров российскими партнерами, по долговым обязательствам и др.

С таких доходов ставка налога на прибыль составляет 20%. В том числе в федеральный бюджет платится 3%, в региональный – 17%. Если в нашей стране у инофирмы несколько отделений, которые работают через постоянные представительства, то налог на прибыль она должна рассчитывать по каждому отделению. Налог на прибыль и авансовые платежи по нему зарубежные компании-резиденты платят в том же порядке, что и российские фирмы. И налоговые декларации они сдают по тем же правилам.

У инофирмы нет постоянного представительства

Инофирма, у которой нет в России постоянного представительства, налог на прибыль сама не платит. С бюджетом за нее рассчитывается налоговый агент – организация или индивидуальный предприниматель, выплатившие доход.

При выплате доходов в пользу иностранных организаций организация, выступающая налоговым агентом, не всегда удерживает налог или удерживает его по меньшей ставке - в том случае, если между Россией и иностранным государством ратифицировано соглашение об избежании двойного налогообложения, и иностранная компания подтвердило свое резидентство в этой стране соответствующим сертификатом. При этом желательно, чтобы сертификат резиденства был апостилирован и получен до выплаты дохода. Кроме того, рекомендуется получить до выплаты дохода иностранной компании нотариальный перевод сертификата на русский язык.

Если сертификат резидентства получен позже, то есть вероятность того, что при прохождении налоговой проверки организация может быть привлечена к ответственности. Как правило, инспекция начисляет налоговому агенту штраф и пени. Но суды иногда принимают сторону организации, указывая, что в НК РФ не установлена ответственность за получение свидетельства о налоговом резидентстве после выплаты дохода (Постановление АС Московского округа от 27 мая 2016 г. по делу № А40-84402/2015).

Российская организация – налоговый агент обязана подавать расчет при выплате иностранной компании доходов от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ и при отсутствии удержанных налогов (Решение ВС РФ от 30 марта 2023 г. № АКПИ23-19).

Организация обратилась в ВС РФ с требованием признать недействующими нормы Порядка заполнения налогового расчета при отсутствии удержанных налогов.

Суд отказал. Отсутствие удержанных налогов не влияет на обязанность подать сведения о доходах. Суд отметил следующее:

  • доходы не облагают налогом, но признают доходами от источников в РФ, то есть они являются объектом обложения, но попадают под льготу;
  • налоговые агенты подают расчеты за каждый отчетный (налоговый) период, в котором были выплаты налогоплательщику;
  • в расчете отражают не только суммы налога, но и сведения об объекте налогообложения - сумме дохода.

Форма расчета

Приказом ФНС России от 26 сентября 2023 г. № ЕД-7-3/675@ утверждена форма налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме, которую нужно применять в 2024 году за налоговый период 2023 года.

Порядок заполнения – в этом же приказе (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Расчет заполняют нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 289 НК РФ РФ). Если ИП или компания на общем режиме перечислили доход в пользу иностранной организации в марте и больше ничего не выплачивали, отчитайтесь за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Если платите авансы по налогу на прибыль из фактической прибыли, то подайте расчет за 10 отчетных периодов: январь–март, январь–апрель и т. д. до расчета за год.

Если доход иностранной компании выплачивал спецрежимник, то формально для него не установлен отчетный период. Однако налоговые инспекции считают, что для всех налоговых агентов правила едины. К примеру, если компания на УСН выплатила доход в марте, отчитайтесь за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Изменения формы расчета в связи с принятием Закона № 389-ФЗ

Налог за иностранную фирму должен быть перечислен не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.

До 31 августа 2023 года, в соответствии с действующей редакцией НК РФ пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в рубли осуществлялся по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 14 ст. 45 НК РФ).

Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ внес поправки в статью 45 НК РФ, указанный порядок с 31 августа 2023 года отменяется. А статья 310 НК РФ дополняется нормой, согласно которой пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации.

В новой форме налогового расчета учтены внесенные изменения в НК РФ. В новой редакции изложены Раздел 1 и подраздел 3.2 Раздела 3.

Изменения такие (см. письмо ФНС от 24 августа 2023 г. № СД-4-3/10850@):

  • в подразделе 3.2 Раздела 3 по строке 110 «Срок уплаты налога в бюджет» - 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств;
  • по строке 130 «Дата перечисления налога в бюджет» - 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств»
  • по строке 120 «Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет» - официальный курс ЦБ РФ иностранной валюты к рублю на дату выплаты дохода иностранной организации;
  • по строке 140 - сумма налога в рублях, с одновременным отражением ее в Разделе 1 по строке 040 и Разделе 2 по строке 040.

В отношении данной суммы налога в Разделе 1 по строке 030 «Срок уплаты» также указывается 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств.

Несмотря на то, что новые правила пересчета действуют с 1 января 2023 года, ФНС разъяснила, что именно в таком порядке нужно заполнять расчет после 31 августа 2023 года.

Обратите внимание: если налог был уплачен в бюджет до 31 августа 2023 года, его пересчет в рубли по старым правилам (то есть по курсу ЦБ РФ на день уплаты) не считается ошибочным. Поэтому представлять уточненные расчеты о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за соответствующие отчетные периоды 2023 года налоговые агенты не обязаны (письмо ФНС от 4 сентября 2023 г. № КВ-4-3/11220@).

Также в новой форме расчета добавились два раздела, в которых отражаются доходы иностранной организации, не подлежащие налогообложению.

Куда сдать расчет

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в инспекцию по местонахождению организации или ИП (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ РФ). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков.

Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ, письмо ФНС от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036).

Каким способом сдать расчет

Способ сдачи отчета в инспекцию зависит от численности персонала и статуса налогового агента (п. 3 ст. 80 НК РФ РФ).

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:

  • на бумаге (например, через уполномоченного представителя или по почте), если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации) не превышает 100 человек и организация не отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков;
  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, если среднесписочная численность превышает 100 человек или организация отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков.

Крупнейшие налогоплательщики сдают налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Какие доходы отразить

В налоговом расчете укажите выплаченные иностранным организациям доходы от источников в России, которые перечислены в статье 309 НК РФ. От того, должен ли налоговый агент удержать из этих доходов налог на прибыль, обязанность заполнить расчет не зависит.

Поэтому включайте в расчет доходы, которые:

  • облагаете налогом на прибыль (п. 1 ст. 309 НК РФ);
  • не облагаете налогом по российскому законодательству (в т. ч. по п. 2 ст. 309 НК РФ) или по международному соглашению об избежании двойного налогообложения.

Например, с выплат иностранной организации за некоторые продажи или услуги на территории России, при которых она не обязана регистрировать постоянное представительство, налог на прибыль не удерживайте (п. 2 ст. 309 НК РФ). Но в расчете их показывайте, так как это доходы от источника в России.

Это следует из абзацев 2–4 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115.

Доходы, которые иностранная организация получила по внешнеторговым операциям при импорте в Россию товаров, – это не доходы от источников в РФ. Источник выплаты не отражает такие доходы в налоговом расчете (письма ФНС от 12 ноября 2019 г. № СД-4-3/22935, Минфина от 7 августа 2019 г. № 03-08-05/59549).

Какие разделы входят в расчет

Расчет включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 2;
  • раздел 3 (подразделы 3.1, 3.2, 3.3);
  • раздел 4.

Начинайте заполнять расчет с титульного листа и подразделов 3.1, 3.2 и 3.3 раздела 3. После этого заполните раздел 2 и в последнюю очередь – раздел 1. Если данных для подраздела 3.3 раздела 3 нет, его в расчет не включайте.

Пронумеруйте все страницы по порядку, указывая их номера в полях сверху. Например, первая страница (титульный лист) – «001», 12-я – «012».

Проверить, правильно ли заполнили отчет, можно по контрольным соотношениям, которые ФНС установила письмом от 14 июня 2016 г. № СД-4-3/10522.

Соотношениями можно пользоваться, несмотря на то что с отчетности за периоды 2020 года форма расчета изменилась.

Как заполнить титульный лист

На титульном листе укажите общую информацию о налоговом агенте.

В верхней части листа для организации укажите ИНН и КПП, а для индивидуального предпринимателя – только ИНН. Эти данные возьмите из уведомления о постановке на учет или листа записи в ЕГРИП, выданного ИФНС при регистрации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте начиная с первой ячейки. Свободные ячейки на компьютере не заполняйте.

Если расчет подает крупнейший налогоплательщик, укажите КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией (п. 5 приложения к приказу Минфина от 11 июля 2005 г. № 85н). Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Как заполнить поле Номер корректировки, зависит от того, какой расчет сдаете. Если это обычный (первый) расчет за период, в поле «Номер корректировки» поставьте «0-». Другое дело, если уже сдавали расчет за истекший период, но хотите исправить в нем какие-то сведения.

В этом случае проставьте порядковый номер корректировки (например, «1-», если это первое уточнение, «2-» при втором уточнении и т. д.). Подавать уточненку без ранее представленного первичного расчета нельзя. Это напрямую прописано подпункте 2 пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС № ММВ-7-3/115.

По строке «Отчетный (налоговый) период (код)» укажите код периода, за который подаете расчет. Расчет составляют за тот отчетный (налоговый) период, в котором налоговый агент фактически выплатил доходы иностранным организациям (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налоговые агенты, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, заполняют поле «Отчетный (налоговый) период» по-разному.

Например:

  • код 21 – за I квартал;
  • код 34 – за год при поквартальной подаче;
  • код 37 – за три месяца;
  • код 46 – за год при помесячной подаче.

Все коды для этого поля приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС № ММВ-7-3/115.

По строке «Отчетный год» отразите год, за который представляете расчет. Предположим, вы подаете в 2023 году налоговый расчет за 6 месяцев 2023 года. Тогда впишите сюда «2023».

Налоговый расчет сдайте в инспекцию по местонахождению организации или предпринимателя. Если организация отнесена к категории крупнейших, подайте расчет в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 ст. 289 НК РФ). В строку «Представляется в налоговый орган (код)» внесите код инспекции.

Он указан в одном из документов, выданных ИФНС:

  • уведомление о постановке на учет;
  • лист записи в ЕГРИП;
  • уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

В строке «по месту нахождения (учета) (код)» внесите код в зависимости от того, в качестве кого подаете расчет. Так, например, укажите код:

  • 120 – по месту жительства индивидуального предпринимателя;
  • 214 – обычная организация;
  • 213 – крупнейший налогоплательщик;
  • 245 – постоянное представительство иностранной организации;
  • 335 – обособленное подразделение иностранной организации в России.

Коды для этой строки приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС № ММВ-7-3/115.

По строке «налоговый агент» для организации укажите название юридического лица в точности так, как прописано в учредительных документах. Если оно зарегистрировано в латинской транскрипции, впишите ее. Вписывайте в клетки поля заглавные буквы названия, начиная с левого края.

В клетках, которых остались пустыми, поставьте прочерки. Предприниматель построчно указывает в этой строке полностью фамилию, имя и при наличии отчество (подп. 6 п. 3.2 Порядка, утв. приказом ФНС № ММВ-7-3/115).

Строки «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполните, только если подаете расчет за реорганизованную организацию. В остальных случаях проставьте здесь прочерки. Если реорганизованная организация до даты снятия с учета не подала расчет за последний год, его подает правопреемник – в свою налоговую инспекцию.

В титульном листе расчета за реорганизованную организацию укажите:

  • в поле «по месту нахождения (учета)» – код «215» (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или «216» (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком); 0 – при ликвидации;
  • в верхней части титульного листа – ИНН и КПП организации-правопреемника;
  • в полях «налоговый агент», «ИНН/КПП реорганизованной организации» – название, ИНН и КПП реорганизованной организации.

В поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» укажите код, например:

  • 0 – при ликвидации;
  • 1 – при реорганизации в форме преобразования;
  • 2 – при реорганизации в форме слияния.

Такие правила предусмотрены пунктом 2.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС № ММВ–7–3/115. Коды форм реорганизации и ликвидации приведены в приложении 1 к этому Порядку.

По строке «Номер контактного телефона» укажите номер мобильного или стационарного телефона бухгалтера или налогового представителя, то есть того, кто готовил расчет.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем налоговом расчете, подтверждаю» укажите для организации фамилию, имя и отчество руководителя, его подпись и дату подписания. Предприниматель Ф. И. О. не указывает, только личную подпись и дату.

Что указать в разделе 3

В разделе 3 укажите информацию:

  • об иностранных организациях, которым налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале или месяце;
  • выплаченных в этом периоде доходах и удержанных налогах;
  • лицах, имеющих фактическое право на эти доходы.

Если в последнем квартале (при поквартальной отчетности) или в последнем месяце (при ежемесячной отчетности) выплат не было, раздел 3 в состав расчета не включайте (письмо ФНС от 20 июня 2019 г. № СД-4-3/11937).

Иностранные организации, которые получают доходы в России, делятся на четыре категории. Каждой категории присвоен свой код – признак получателя дохода.

Вот эти коды:

  • 1 – иностранный банк;
  • 2 – иностранная организация, доходы которой облагаются по статье 310.1 НК РФ;
  • 3 – иностранный банк, доходы которого облагаются по статье 310.1 НК РФ;
  • 4 – иные иностранные организации.

По каждой иностранной организации заполните столько разделов 3, сколько признаков получателя ей соответствует.

Предположим, иностранному банку выплатили как доходы, облагаемые по статье 310.1 НК РФ, так и другие доходы. В этом случае заполните два раздела 3 со сведениями об этом банке, выплаченных ему доходах и удержанных налогах.

Каждому разделу 3 присвойте уникальный номер – впишите его под названием раздела. Нумеруйте все разделы 3 по порядку. При этом все ячейки должны быть заполнены. Например, первый раздел 3 – «000000000001», двадцать четвертый – «000000000024» (п. 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС № ММВ-7-3/115).

Какие данные включить в подраздел 3.1

По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.1. В нем укажите сведения об иностранной организации, которой налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале (месяце).

Полное наименование, код страны регистрации (инкорпорации), адрес

Это полное наименование иностранной организации – получателя дохода. Если у него есть название и в латинской, и в русской транскрипции, укажите в подразделе 3.1 оба варианта. Если в документах фигурирует один вариант названия (либо латинский, либо русский), укажите только его. Если есть документ, подтверждающий постоянное местонахождение (резидентство) организации в иностранном государстве, перепишите название оттуда.

Внизу подраздела 3.1 приведите реквизиты этого документа: дату, номер и код страны по классификатору ОКСМ.

Данные для реквизита Адрес иностранной организации возьмите из первичных документов, на основании которых выплачены доходы иностранной организации (например, из договора или контракта). Строку можно не заполнять, если доход выплачен банку, для которого ниже указан СВИФТ-код.

По реквизиту Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ-код приведите код налогоплательщика или его аналог. Его присваивают иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации).

Впишите его, если доходы выплачены:

  • иностранному банку, СВИФТ-код которого неизвестен;
  • другой иностранной организации.

Если знаете СВИФТ-код иностранного банка, укажите его в этом поле.

Как заполнить подраздел 3.2

По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.2. В нем укажите сведения о доходах, выплаченных иностранной организации в последнем квартале (месяце), и об удержанных с них налогах.

Обратите внимание: некоторые данные в подразделе 3.2 могут быть отражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Заполняя эти показатели, придерживайтесь следующего правила. Стоимостные показатели в рублях округляйте по правилам арифметики. То есть суммы менее 50 коп. отбрасывайте, а суммы 50 коп. и более округляйте до полного рубля. Стоимостные показатели в иностранной валюте не округляйте.

Такие разъяснения есть в письме ФНС от 19 мая 2016 г. № СД-4-3/8896. Это письмо можно применять, несмотря на то что с периодов 2020 года форма расчета изменилась.

Реквизиты Порядковый номер, код и символ дохода заполняйте так.

Каждому доходу, который выплачен иностранной организации, присвойте номер по порядку. Например, первый доход «000000000001», двадцатый «000000000020» и т. д. Заполните столько листов подраздела 3.2, сколько доходов выплачено по уникальному номеру.

Код дохода возьмите из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115. Например:

  • 01 – дивиденды;
  • 12 – доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • 17 – доходы от реализации движимого имущества.

Символ дохода укажите, если получатель дохода – иностранный банк. В остальных случаях поставьте в этом поле прочерк. Символ дохода – это пятизначный номер аналитического счета, на котором банк учитывает доходы. Символы доходов посмотрите в Порядке, утвержденном положением ЦБ от 27 февраля 2017 г. № 579-П (этот документ отменил положение ЦБ от 16 июля 2012 г. № 385-П, которое указано в пункте 8.3 Порядка заполнения расчета).

В строку 040 (Сумма дохода до удержания налога) впишите доход, который причитается иностранной организации по договору – в той валюте, в которой этот доход выплачен. В некоторых случаях налогом облагается не вся сумма дохода, а разница между доходом и документально подтвержденными расходами. В частности, это правило действует при продаже российской недвижимости (подп. 6 п. 1, п. 4 ст. 309 НК РФ).

Если есть документы, подтверждающие расходы иностранной организации, укажите в строке 040 разницу между доходами и расходами. Если таких документов нет, приведите здесь всю сумму дохода, начисленного по договору.

Код валюты, в которой иностранная организация получает доход, возьмите для строки 050 из Общероссийского классификатора валют.

По строке 060 укажите дату, когда деньги списаны с банковского счета или выданы из кассы. Если доход выплачен в натуральной форме, поставьте здесь дату, когда переданы вещи. Если обязательства погашены взаимозачетом – дату, когда подписано соглашение о нем. По строке 080 укажите день, когда налог рассчитали и удержали из дохода получателя.

По строке Ставка налога укажите налоговую ставку, по которой рассчитывают налог с дохода, выплаченного иностранной организации. Все ячейки поля либо заполните, либо прочеркните. Например, если ставка налога 15 процентов, впишите сюда «15.-», если ставка налога 0 процентов – «0-.-». Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ.

Если к выплате применяется льготный режим налогообложения, укажите здесь:

  • пониженную ставку (например, «7-.5-» – если ставка налога 7,5%);
  • «99.99» – если доход освобожден от налогообложения.

Льготы применяйте, если иностранная организация представила документы, подтверждающие, что ее деятельность подпадает под действие международного договора (соглашения об избежании двойного налогообложения) (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Поставьте в строках 080–140 подраздела 3.2 раздела 3 прочерки, если:

  • доход освобожден от налогообложения;
  • ставка налога 0 процентов;
  • фактическое право на доход имеет человек (в строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»). Строку 160 в этом случае тоже прочеркните.

Это следует из пунктов 2.4, 8.1 и 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС № ММВ-7-3/115.

По строке 100 укажите сумму налога, которую удержали из дохода иностранной организации – в той валюте, в которой она получила доход. Для этого умножьте сумму дохода до удержания налога (строка 040) на ставку налога (строка 070).

Срок уплаты налога в бюджет – это предельный срок, который установлен пунктами 2 и 4 статьи 287, а также пунктом 11 статьи 310.1 НК РФ.

Если иностранная организация получила доход в рублях, по реквизиту Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет поставьте прочерк. Если деньги выплачены в иностранной валюте, укажите ее курс, установленный Банком России на дату, когда налог был перечислен в бюджет.

Сумма налога в рублях (строка 140) – это произведение суммы налога в валюте (строка 100) и официального курса на дату уплаты налога в бюджет (строка 120). Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 140 зависит от того, как выплачен доход – в рублях или в валюте.

Если иностранная организация получила доход в рублях, поставьте в строке 130 прочерк, а в строке 140 – сумму налога в рублях. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, заполните и строку 130, и строку 140.

Если налог не перечислен, поставьте в строках 120–140 прочерки. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 2 и в строке 040 раздела 1 расчета.

В расчете за период, на который пришлась дата уплаты налога, заполните отдельный раздел 3 по доходу, с которого удержан налог. Укажите там сумму налога в рублях, дату ее уплаты и официальный курс на эту дату. Сумму уплаченного налога включите в строку 040 раздела 2 и строку 040 раздела 1.

Такие правила установлены пунктом 8.13 Порядка, утвержденного приказом ФНС № ММВ-7-3/115.

Официальный курс можно установить за несколько единиц иностранной валюты. Например, курс японской иены устанавливается как количество рублей к 100 иенам. В этом случае в строке 120 можно указать как курс к одной иене, так и к 100. Оба варианта верны.

Если выбрали второй вариант, то значение в строке 140 рассчитайте как произведение строк 100 и 120, деленное на 100. Такой порядок ФНС предложила в письме от 20 сентября 2017 г. № СД-4-3/18803. Оно актуально, несмотря на то, что с периодов 2020 года форма расчета изменилась.

Заполняя реквизит Код фактического права на доход, имейте в виду, что фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, может иметь не она, а кто-то еще. Впишите сюда код из приложения 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС № ММВ-7-3/115.

Например:

  • 00 – если налоговый агент не знает, у кого есть фактическое право на доход;
  • 01 – если налоговый агент знает, что фактическое право на доход из строки 040 подраздела 3.2 раздела 3 есть у иностранной организации из строки 020 подраздела 3.1 раздела 3.

Пониженная ставка налога или освобождение дохода от налога могут быть установлены Налоговым кодексом РФ или международным договором (соглашением). Укажите в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 нужный подпункт, пункт, статью этого документа. Заполните клетки поля заглавными буквами, в оставшихся пустыми клетках поставьте прочерки.

Заполните поле Информация об эмитенте эмиссионных ценных бумаг, если выплатили иностранной организации доход по эмиссионным ценным бумагам (кроме дохода по государственным или муниципальным ценным бумагам).

Как заполнить подраздел 3.3

В подразделе 3.3 раздела 3 налогового расчета укажите сведения о том, кто имеет право на доход, выплаченный иностранной организации. Фактическое право на доход может иметь не она, а кто-то другой: юридическое или физическое лицо. По каждому такому доходу заполните отдельный подраздел 3.3 раздела 3 расчета.

Укажите порядковый номер, который присвоили доходу по строке 010 подраздела 3.2 раздела 3. Сумма дохода указана в строке 040 подраздела 3.2 раздела 3.

Впишите Код признака лица, имеющего право на фактический доход:

  • 1 – юридическое лицо – резидент России, доход освобожден от налогообложения;
  • 2 – физическое лицо – резидент России;
  • 3 – юридическое лицо – нерезидент России;
  • 4 – физическое лицо – нерезидент России;
  • 5 – иностранная структура без образования юридического лица.

Для иностранных организаций признаки резидента приведены в статье 246.2, а для физических лиц – в статье 207 НК РФ.

Статус резидента России может подтвердить налоговая инспекция. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию и получить документ, который подтвердит резидентство.

Если фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, имеет резидент России, направьте в инспекцию по месту учета налогового агента сообщение об этом (подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ). Форма сообщения и порядок его заполнения приведены в письме ФНС от 20 апреля 2015 г. № ГД-4-3/6713. Дату и номер сообщения укажите по строкам 030 и 040 подраздела 3.3. раздела 3.

Если сообщение подано, строки 050–300 этого подраздела можно не заполнять (письмо ФНС от 9 ноября 2016 г. № СД-3-3/5208). Поставьте в них прочерки. Если сообщение не подали, укажите в этих строках сведения о фактическом получателе дохода – юридическом или физическом лице.

В строках 080–140 укажите сведения об организации или иностранной структуре без образования юридического лица, которая имеет фактическое право на доход. Если фактический получатель дохода – человек, поставьте в этих строках прочерки.

В строки 150–290 впишите сведения о человеке, который имеет фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации. Если фактический получатель дохода – юридическое лицо или другая иностранная структура без образования юридического лица, поставьте в этих строках прочерки.

В строке 270 укажите адрес места жительства или пребывания человека за пределами России. Адреса места жительства или пребывания в РФ в расчете указывать не надо.

Как заполнить раздел 4

В разделе 4 отражают сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению, за исключением продажи товаров.

В письме от 26 января 2024 г. № СД-4-3/789@ ФНС обратила внимание на некоторые нюансы заполнения раздела 4 в связи с куплей-продажей валюты (конверсионными операциями) с иностранными организациями, деятельность которых не приводит к созданию постоянного представительства в РФ.

По операциям, не облагаемым у источника выплаты в РФ в соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ, указывать нужно весь доход, а не только курсовую разницу.

Уменьшать доход на связанные с покупкой-продажей расходы не нужно. Такой порядок позволяет соотносить суммы из банковской выписки с суммами из расчета.

Что указать в разделе 2

Раздел 2 заполните нарастающим итогом с начала года. Укажите здесь суммы налога (в рублях), который налоговый агент рассчитал, удержал из доходов иностранных организаций и перечислил в бюджет в течение отчетного (налогового) периода, – по каждому коду дохода.

Не включайте в раздел 2 сведения о доходах, выплаченных иностранным организациям, если фактическое право на них имеют физлица (по строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).

Строку Код дохода заполните так же, как строку 020 подраздела 3.2 раздела 3. Возьмите код дохода из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС № ММВ-7-3/115. Например, код «01» – дивиденды и т. д.

Сумма налога с начала налогового периода (общая сумма налога в рублях, которую налоговый агент начислил с доходов, выплаченных иностранным организациям в течение года)кладывается из сумм:

  • налога уплаченного с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах (строка 030);
  • налога, уплаченного с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (строка 040);
  • налога, по которому срок уплаты не наступил в отчетном (налоговом) периоде (строка 050).

Сумму налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах возьмите из строки 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период.

Сумма налога с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) - это общая сумма налога, которую налоговый агент перечислил в бюджет в последнем истекшем квартале или месяце отчетного (налогового) периода. В разделе 2 расчета ее указывают отдельно по каждому коду дохода иностранной организации.

Если в отчетном квартале или месяце выплачивали иностранным организациям только доходы, которые не облагаются налогом на прибыль, то проставьте нули по строкам 010 и 040 раздела 2. Если не удерживали и не уплачивали налог как налоговый агент с начала года, то по строкам 020 и 030 тоже будут нули (письмо ФНС от 20 июня 2019 г. № СД-4-3/11937).

Бывает, что налоговый агент не перечислил налог с доходов, выплаченных иностранным организациям, в последнем квартале или месяце. Причина – предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 050 будет таким.

Если иностранная организация получила доход в рублях, укажите сумму налога в строке 050. Если доход выплатили в иностранной валюте, правила другие. В этом случае важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию налоговый расчет.

Если на этот момент налог перечислили в бюджет, укажите сумму этого налога в строке 050. Если налог не перечислили, поставьте в этой строке прочерк. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 1 расчета.

Как заполнить раздел 1

В разделе 1 расчета отразите суммы налога на прибыль, причитающиеся к уплате в бюджет с доходов, которые были выплачены в последнем квартале или месяце. Распределите эти суммы по кодам бюджетной классификации. Не включайте в раздел 1 сведения о выплаченных доходах, если фактическое право на них имеют физлица (в строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).

В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, где зарегистрирован налоговый агент. По строке 020 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому налоговый агент должен перечислить налог в федеральный бюджет.

Срок уплаты налога на прибыль, который налоговый агент удержал из дохода иностранной организации, – не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (ст. 246, п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Для каждой выплаты дохода и каждого КБК сумму налога и срок его уплаты укажите в разделе 1 отдельно.

По реквизиту Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях) укажите сумму налога к уплате в бюджет в рублях. Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 040 будет таким.

Если иностранная организация получила доход в рублях, все равно укажите сумму удержанного налога по строке 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию расчет.

Если на этот момент налог перечислен в бюджет, впишите его сумму в строку 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если налог не перечислен, поставьте прочерки в строке 040 раздела 1 расчета за истекший отчетный (налоговый) период.

Если с начала года выплачивали иностранным организациям только необлагаемые доходы, по строкам 020–040 раздела 1 проставьте нули (письмо ФНС от 20 июня 2019 г. № СД-4-3/11937).

Что будет, если не сдать расчет

Налогового агента оштрафуют на 200 руб. за каждый непредставленный документ. Предпринимателя или должностных лиц организации могут привлечь к административной ответственности.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов – это документ, необходимый для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Если налоговый агент не подаст его в установленный срок, налоговая инспекция вправе предъявить ему штраф, который предусмотрен пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Размер штрафа – 200 руб. за каждый непредставленный документ.

За подобное нарушение также предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП). Предпринимателя оштрафуют так же, как должностных лиц организации, то есть на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 2.4 КоАП).

Ответственность по статье 119 НК РФ в данной ситуации не применяется. Налоговая инспекция вправе оштрафовать по этой статье, только если несвоевременно была сдана налоговая декларация. Налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, декларацией не является (п. 1 ст. 80 НК РФ).

За несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение (ст. 119.1 НК РФ).

Контрольные соотношения между показателями расчета

Письмом от 19 декабря 2023 г. № СД-4-3/15920@ ФНС довела до нижестоящих инспекций и налогоплательщиков контрольные соотношения, которые должны выполняться при заполнении расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, утвержденного приказом ФНС от 26 сентября 2023 г. № ЕД-7-3/675@.

В письме ФНС привела показатели, которым должен соответствовать правильно заполненный расчет. Они устанавливают соотношения между показателями документа.

Контрольное соотношение 1.1

Показатели по строкам 030, 040 и 050 (суммы налогов по первому, второму и третьему срокам уплаты) не могут быть меньше нуля (отрицательные значения в этих строках недопустимы).

Контрольное соотношение 1.2

Сумма показателей по строкам 030, 040 и 050 (суммы налогов по первому, второму и третьему срокам уплаты) должна быть равна показателю по сроке 140 «сумма налога» подраздела 3.2 раздела 3 (контрольное соотношение 1.2),

Контрольное соотношение 1.3

Сумма показателей по строкам 030, 040 и 050 (суммы налогов по первому, второму и третьему срокам уплаты) должна быть равна значению строки 040 «сумма налога с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода» подраздела 2.1 раздела 2.

Подобные контрольные соотношения приведены также по подразделам 2.1 и 2.2 раздела 2, подразделам 3.1-3.3 раздела 3, по подразделу 4.2 раздела 4 и по разделу 5.

Контрольное соотношение 1.4

В подразделе 2.1 показатель по строке 020 «Сумма налога с начала налогового периода» должен быть равен сумме показателей по строкам 030 «Сумма налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах» и 040 «Сумма налога с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода».

Контрольное соотношение 1.8

Аналогичным образом в подразделе 2.2 установлено требование для строки 050 и строк 060 и 070.

Контрольное соотношение 1.18

В подразделе 3.1 по строкам 080 и 030 должен быть указан один и тот же код по классификатору стран мира (код страны регистрации (инкорпорации) иностранного контрагента должен совпадать с общим кодом страны, указанным в расчете).

Контрольное соотношение 1.45

По строке 030 раздела 4 могут быть указаны только коды доходов 10, 14-17, 19, 20, 22, 25, 27, 30, 34-38 и 40 (код 33 не применяется).

Контрольное соотношение 1.48

По строке 010 раздела 5 должен указываться только код вида дохода 33, который соответствует доходам от продажи иных товаров (не предусмотренных по предыдущим кодам).

Нарушение контрольных соотношений не будет основанием для отказа в приеме расчета или привлечения налогового агента к ответственности. Однако может повлечь углубленную проверку сведений расчета. Также налоговому агенту направят уведомления о выявленных ошибках и требование:

  • представить в течение 5 дней необходимые пояснения;
  • или внести соответствующие исправления в расчет.


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.