.
^ Наверх

Постоянный налоговый расход

Последний раз обновлено:

Постоянные положительные разницы и связанный с ними постоянный налоговый расход появляются, когда налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. Это бывает, если:

  • доходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
  • расходы в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском.

Разницы в доходах

Такие разницы возникают довольно редко. Например, когда фирма по договору ссуды получает в безвозмездное пользование имущество от физлица, которое не является собственником, владеющим больше 50% доли в уставном капитале. В бухучете дохода не возникает, а в налоговом - возникает. В этом случае не действует освобождение по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Или фирма продает товары (работы, услуги) по ценам ниже рыночных. В этом случае в бухгалтерском учете показывают реальную выручку, а в налоговом – потенциальный доход, который получила бы организация, продав товары по рыночным ценам.

Обратите внимание: налоговую прибыль нужно формировать исходя из рыночной цены товара, если по той или иной сделке ФНС России имеет право контролировать цены (ст. 105.3, 105.14 НК РФ).

Пример. Продажа товара по ценам ниже рыночных

Компания АО «Актив» продает ООО «Пассив» 500 единиц товара по цене 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.). Рыночная цена на него составляет 1500 руб. (в том числе НДС – 250 руб.). Себестоимость единицы товара 900 руб.

Предположим, что других операций и расходов у «Актива» в этом месяце не было. Бухгалтерский и налоговый учет «Актив» ведет по методу начисления. В бухгалтерском учете операция отражена так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 600 000 руб. (1200 руб. × 500 шт.) – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 100 000 руб. (600 000 руб. × 20/120) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 450 000 руб. (900 руб. × 500 шт.) – списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 50 000 руб. (600 000 – 100 000 – 450 000) – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль.

В налоговом учете прибыль составила:

1500 руб. × 500 шт. : 120% × 100% – 450 000 руб. = 175 000 руб.

Это значит, что у «Актива» появилась постоянная положительная разница в сумме:

175 000 руб. – 50 000 руб. = 125 000 руб.

Бухгалтер отразил постоянный налоговый расход:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянный налоговый расход» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 25 000 руб. (125 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый расход;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 25 000 руб. ((250 руб. – 200 руб.) × 500 шт.) – доначислен НДС с выручки.

Разницы в расходах

Постоянные положительные разницы образуются, как правило, по таким группам расходов:

  • затраты, которые не учитывают при налогообложении прибыли (они перечислены в ст. 270 НК РФ);
  • расходы, которые учитывают для налога на прибыль в пределах норм;
  • резервы, которые уменьшают прибыль только в бухгалтерском учете;
  • некоторые виды убытков;
  • при переоценке основных средств, и их стоимость была увеличена (дооценена).

Остановимся на каждой группе расходов подробнее.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

К таким расходам, в частности, относят:

  • штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;
  • отчисления в некоторые резервы;
  • суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);
  • взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);
  • взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);
  • стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;
  • любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;
  • отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
  • часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;
  • амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.

Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц на примере отдельных видов расходов, учитываемых в бухгалтерском учете.

Штрафные санкции

За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.

Пример

В январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете АО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы – 500 000 руб.

31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 300 000 руб. (800 000 – 500 000) – отражена прибыль фирмы от основной деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по пеням»

– 850 руб. – начислены пени за просрочку налогов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по пеням» КРЕДИТ 51

– 850 руб. – уплачены пени;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена матпомощь работнику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 10 000 руб. – отражен убыток.

Итоговая прибыль за январь составила:

  • в бухучете – 289 150 руб. (800 000 – 500 000 – 850 – 10 000);
  • в налоговом учете – 300 000 руб. (800 000 – 500 000).

Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 – 289 150).

В учете отражен постоянный налоговый расход:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянный налоговый расход» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2170 руб. (10 850 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый расход.

Резервы

В бухучете фирма может создавать следующие резервы:

  • на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);
  • на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);
  • на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);
  • сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).

Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:

  • на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ);
  • на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).

Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:

  • под снижение стоимости материальных ценностей;
  • под обесценение вложений в ценные бумаги;
  • на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;
  • сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.

В этих случаях также надо начислить постоянный налоговый расход.

Пример

Согласно учетной политике торговая фирма ООО «Пассив» формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма отчислений в него составляет 40 000 руб.

Этот резерв не предусмотрен Налоговым кодексом. Поэтому в учете возникает постоянная положительная разница:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

– 40 000 руб. – начислен резерв под снижение стоимости товаров;

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 8000 руб. (40 000 руб. × 20%) – начислен постоянный налоговый расход .

Нормируемые расходы

Нормируемые расходы в бухучете списывают полностью, а налоговую базу они уменьшают лишь в пределах норм. Наиболее распространенные из таких расходов приведены в таблице:

Виды расходов Величина норматива Основание нормирования
Представительские расходы 4% от фонда оплаты труда работников П. 2 ст. 264 НК РФ
Компенсация за использование личных автомобилей и мотоциклов работников Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя:

– до 2000 куб. см включительно – 1200 руб. в месяц;

– свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц;

– мотоциклы – 600 руб. в месяц

Пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92
Потери от недостачи и порчи запасов при хранении и транспортировке По нормам естественной убыли, которые утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, для конкретных видов ценностей, мест хранения и транспортировки П. 7 ст. 254 НК РФ
Расходы на некоторые виды рекламы (например, призы для победителей рекламных розыгрышей, расходы на рассылку sms-сообщений рекламного характера и др.) 1% выручки от реализации без учета НДС П. 4 ст. 264 НК РФ
Расходы на долгосрочное страхование жизни работников и взносы на негосударственное пенсионное обеспечение По договорам долгосрочного страхования и пенсионного обеспечения – 12% от фонда оплаты труда П. 16 ст. 255 НК РФ
Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» 1,5% выручки от реализации без учета НДС Пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ
Договоры обязательного страхования В пределах тарифов, установленных законодательством П. 2 ст. 263 НК РФ
Проценты по заемным средствам

По контролируемым сделкам - в зависимости от валюты кредита.

Ст. 269 НК РФ
Резерв по сомнительным долгам В зависимости от продолжительности просрочки долга Пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ
Резерв на гарантийный ремонт В ожидаемой сумме расходов П. 2 ст. 267 НК РФ
Плата за загрязнение окружающей среды В размере норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от от 13 сентября 2016 г. № 913 П. 4 ст. 270 НК РФ
Оплата дополнительных отпусков работникам в соответствии с коллективным договором В пределах норм, утвержденных законодательством (в зависимости от отрасли, условий и характера труда) П. 24 ст. 270 НК РФ

Обратите внимание: нормирование процентов в целях налогообложения прибыли приеняется только в отношении контролируемых сделок (п. 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ). Во всех остальных случаях организация-заемщик вправе признать при расчете налога на прибыль фактическую сумму процентов, начисленных по условиям договора (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Суммы превышения нормативов образуют постоянные положительные разницы и соответствующий им постоянный налоговый расход.

Для удобства к счетам по учету затрат (20–26 или 44) можно открыть два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Сверхнормативные расходы».

Пример. Постоянный налоговый расход по сверхнормативным рекламным расходам

В I квартале отчетного года производственное предприятие АО «Буревестник» провело массовую рекламную кампанию, в которой разыграло призы. На их покупку фирма истратила 84 000 руб. (в том числе НДС – 14 000 руб.).

В бухгалтерском учете стоимость призов списывают на расходы полностью, а в налоговом – в пределах 1% от выручки. За отчетный квартал выручка составила 3 500 000 руб., расходы (кроме нормируемых) – 3 000 000 руб. Следовательно, для расчета налога на прибыль расходы на покупку призов можно учесть в сумме 35 000 руб. (3 500 000 руб. × 1% : 100%).

«Буревестник» работает по методу начисления в бухгалтерском и налоговом учете.

Для упрощения примера другие операции фирмы рассматривать не будем.

Нормируемые расходы бухгалтер отразил проводками:

ДЕБЕТ 26 субсчет «Рекламные расходы в пределах норм» КРЕДИТ 60

– 35 000 руб. – учтены рекламные расходы в пределах норм;

ДЕБЕТ 26 субсчет «Сверхнормативные рекламные расходы» КРЕДИТ 60

– 35 000 руб. (70 000 – 35 000) – отражены рекламные расходы сверх норм;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 14 000 руб. – учтен НДС по рекламным расходам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 14 000 руб. – принят к вычету НДС по рекламным расходам.

Таким образом, балансовая прибыль фирмы на конец I квартала равна:

3 500 000 руб. – 3 000 000 руб. – 70 000 руб. = 430 000 руб.

При учете налога на прибыль фирма использует затратный метод. Налог с бухгалтерской прибыли начислен проводкой:

ДЕБЕТ 99 субсчет КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 86 000 руб. (430 000 руб. × 20%) – начислено условный расход по налогу на прибыль.

В налоговом учете прибыль составила:

3 500 000 руб. – 3 000 000 руб. – 35 000 руб. = 465 000 руб.

Сумма налога, которую надо заплатить в бюджет, равна 93 000 руб. (465 000 руб. × 20%).

Сверхнормативные  расходы на рекламу в сумме 35 000 руб. (70 000 – 35 000) образуют постоянную разницу и постоянный налоговый расход.

На основании бухгалтерской справки в учете сделана запись:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянный налоговый расход» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 7000 руб. – отражен постоянный налоговый расход.

Как увеличить лимит нормируемых расходов

В процессе деятельности фирма может получать доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 249, 250 НК РФ).

Принято считать, что отнесение доходов к той или иной категории существенного значения не имеет – ведь в любом случае с них нужно платить налог на прибыль.

Такой подход не верен. Признав как можно больше доходов доходами от реализации, сумму налога на прибыль можно снизить.

При расчете налога на прибыль есть расходы, которые Налоговый кодекс позволяет учитывать не полностью, а лишь в пределах норматива. Норматив определяют в процентах от выручки. А эта выручка и есть не что иное, как доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Чем больше выручка, тем больше сумма нормируемых расходов, на которые можно уменьшить облагаемые доходы.

В частности, нормируют:

  • отчисления в резерв по сомнительным долгам, размер которого не может превышать 10% от выручки (п. 4 ст. 266 НК РФ);
  • расходы на некоторые виды рекламы. Полностью при расчете налога на прибыль можно учитывать затраты на рекламу в СМИ, наружную рекламу, изготовление рекламных каталогов, оформление витрин и на участие в выставках и ярмарках. Расходы на все остальные виды можно списывать в пределах 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • отчисления в фонды финансирования НИОКР. Их можно признать при расчете налогооблагаемой прибыли лишь в пределах 1,5% от выручки (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ);
  • расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Эти расходы учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ);
  • взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми компаниями медицинских расходов работников, а также затараты по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным с медицинскими организациями в пользу работников на срок не менее одного года. Такие расходы учитываются в пределах 6% от суммы  расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Компании стоит проанализировать состав доходов, которые она относит к внереализационным: нет ли среди них таких, которые можно включить в доходы от реализации?

К доходам от реализации при расчете налога на прибыль относят выручку от реализации любых товаров, работ, услуг и имущественных прав. Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованную продукцию (ст. 249 НК РФ). По «остаточному принципу» считают внереализационными доходами те, которые не указаны в статье 249 кодекса (ст. 250 НК РФ). Их перечень открыт. Можно сказать, что внереализационные доходы – это все, что не попало в выручку.

Обратите внимание: некоторые виды доходов выручкой признать нельзя, поскольку фирмы получают их явно не от реализации чего бы то ни было. Например, санкции за нарушение условий договора.

Некоторые доходы можно учесть и как доходы от реализации, и как внереализационные доходы (письмо МНС России от 30 июля 2002 г. № 02-11-08/125-Ю707). Учитывая, что перечня доходов от реализации в Налоговом кодексе нет, а перечень внереализационных открыт, налоговики признали за фирмами право самостоятельно относить к той или иной группе доходы, не названные в статье 250 Налогового кодекса.

Прямо оговорена такая возможность для доходов от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на интеллектуальную собственность (п. 4 и 5 ст. 250 НК РФ).

Налоговики считают, что выручкой арендную плату можно признать, только если фирма передает имущество в аренду или субаренду на постоянной (систематической) основе. В ином случае инспекторы сочтут плату арендаторов внереализационными доходами. Понятие систематичности берут из пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса: минимум два раза в течение календарного года.

Пропишите этот момент в учетной политике фирмы. А необходимую для признания доходов выручкой операцию можно «создать» таким образом: ненадолго сдать в аренду какое-нибудь недорогое имущество любому сотруднику фирмы. Например, служебный автомобиль на выходные дни.

Доходы от продажи основных средств и прочего имущества фирмы в налоговом учете можно тоже включить в выручку от реализации. Ведь в перечне из статьи 250 Налогового кодекса России они не названы.

Обратите внимание: Минфин требует признавать налогооблагаемым доходом продавца возмещенные ему покупателем сверх цены товара транспортные расходы (письмо от 10 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/103). Только не уточняет, к каким именно доходам относить сумму возмещения. Можно включить в выручку и эти суммы.

Пример

В налоговом периоде компания получила следующие доходы:

  • выручку от реализации товаров – 1 000 000 руб.;
  • доход от сдачи в аренду офисного помещения – 500 000 руб.;
  • доход от продажи основного средства – 10 000 руб.;
  • доход от возмещения покупателем транспортных расходов – 3000 руб.

Все эти доходы компания считает доходами от реализации, общая сумма которых составляет 1 513 000 руб. (1 000 000 + 500 000 + 10 000 + 3000).

За указанный период бухгалтер признал в составе расходов в соответствии с расчетом:

  • сумму резерва по сомнительным долгам – 151 300 руб. (1 513 000 руб. × 10%);
  • сумму расходов на нормируемую рекламу – 15 130 руб. (1 513 000 руб. × 1%);
  • предельную величину расходов на НИОКР – 22 695 руб. (1 513 000 руб. × 1,5%).

Итого нормируемых расходов на сумму 189 125 руб. (151 300 + 15 130 + 22 695).

Если бы бухгалтер признал в составе доходов от реализации только выручку от продажи товаров, то сумма указанных расходов составила бы 125 000 руб. (1 000 000 х (10 % + 1% + 1,5 %)).

Переплата по налогу на прибыль составила бы 12 825 руб. ((189 125 руб. – 125 000 руб.) × 20%).

При пересмотре структуры доходов нужно иметь в виду следующее.

1. От размера выручки зависят не только нормативы расходов, но и право платить налог на прибыль поквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ). Им можно пользоваться, если в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации за каждый из них в среднем не превышали 15 млн рублей. Поэтому, увеличив выручку ради того, чтобы списать побольше расходов, фирма будет вынуждена перейти на ежемесячное перечисление налога.

2. Затраты по тем операциям, доходы от которых относятся к выручке, нужно будет признавать в качестве расходов, связанных с производством и реализацией. А значит, выделять из них в налоговом учете прямые расходы.

3. Расходы на содержание переданного в аренду имущества (например, амортизацию) нужно списывать как связанные с производством и реализацией, если фирма сдает имущество в аренду на систематической основе (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

4. От размера выручки зависит право на расчет налога кассовым методом (п. 1 ст. 273 НК РФ). Его применяют, когда средний размер квартальной выручки за предыдущие четыре квартала не превышал 1 млн. рублей.

Убытки, не признаваемые в налоговом учете

Бухгалтерскую прибыль уменьшают любые убытки, а налоговую – лишь некоторые из них.

Так, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на убытки:

  • от безвозмездной передачи имущества, работ, услуг и имущественных прав (п. 16 ст. 270 НК РФ);
  • от передачи имущества в уставный капитал другой фирмы или простого товарищества (пп. 1 п. 1 ст. 277 и п. 4 ст. 278 НК РФ);
  • от уступки права требования финансовым агентом;
  • от корректировки в учете ошибок, допущенных в предыдущие годы, если фирма работает по методу начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Пример

Компания подарила своему сотруднику автомобиль. К моменту передачи остаточная стоимость автомобиля составила 25 000 руб.

Стоимость подаренного автомобиля следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 91 Кредит 01

- 25 000 руб. - списана  остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль

- 5000 руб. (25 000 руб. х 20%) - отражена сумма постоянного налогового расхода.

Дооценка основных средств

Каждая фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать свои основные средства. Индексы для этого она может разработать сама или воспользоваться коэффициентами Росстата. При этом переоценивают однородные группы основных средств. Например, если вам принадлежит несколько зданий, то нужно переоценить их все.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем придется это делать каждый год.

В бухучете переоценку основных средств отражают следующим образом: дооценку – на счете 83 «Добавочный капитал», уценку – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для налогообложения прибыли результаты переоценки не учитывают. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Поэтому сумма дооценки основных средств – это и есть постоянная положительная разница. Она появляется в процессе начисления амортизации на основное средство. По дооцененному имуществу амортизация в бухучете всегда будет больше, нежели в учете налоговом. С разницы между суммами амортизации следует ежемесячно отражать постоянный налоговое расход в течение оставшегося срока использования основного средства или до очередной переоценки.

Пример

АО «Актив» имеет на балансе станок. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете – 100 000 руб. Срок полезного использования станка равен 40 месяцам. Амортизацию в обоих учетах «Актив» начисляет линейным способом. При этом учет ведет по методу начисления.

По состоянию на 31 декабря отчетного года станок переоценили. Его балансовая стоимость увеличилась до 120 000 руб. К моменту переоценки станок прослужил 20 месяцев. По нему была начислена амортизация в сумме 50 000 руб. После переоценки она возросла до 60 000 руб. (50 000 руб. × 1,2).

Бухгалтер сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

– 20 000 руб. (120 000 – 100 000) – увеличена стоимость станка после переоценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – увеличена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в бухучете после переоценки амортизация ежемесячно будет начисляться в сумме 3000 руб. (120 000 руб. : 40 мес.), а в налоговом учете – 2500 руб. (100 000 руб. : 40 мес.). Поэтому каждый раз будет возникать постоянная положительная разница в размере 500 руб. (3000 – 2500). С нее ежемесячно нужно начислять постоянный налоговый расход.

Каждый месяц бухгалтер делал в учете записи:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянный налоговый расход» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 100 руб. (500 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый расход.

Обратите внимание: если в предшествующие годы вы уценили основное средство, то постоянная положительная разница после дооценки образуется в пределах предыдущей уценки.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор