Налоговый учет стоимости списанных товаров
Последний раз обновлено:
Первоначальную стоимость списанных товаров отражают в следующих регистрах налогового учета:
- регистре информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу оценки средней стоимости;
- регистре-расчете стоимости списанных товаров по методу ФИФО;
- регистрах налогового учета первоначальной стоимости приобретенных товаров;
- сводном регистре-расчете стоимости товаров, списанных в отчетном периоде;
- регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.
Порядок заполнения регистров
При списании товаров прежде всего оформляют регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.
Последующий налоговый учет стоимости проданных товаров зависит от способа их списания (по средней стоимости или методу ФИФО).
Если товары списывают по средней стоимости, то оформляют регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.
Если товары списывают по методу ФИФО, то оформляют регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО.
Обратите внимание: некоторые данные из этих регистров переносят в регистры налогового учета первоначальной стоимости приобретенных товаров (например, регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО).
Если ваша фирма передала товары другой организации в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно, дополнительно оформляют регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.
Все эти регистры заполняют на основании первичных документов по отпуску товаров (например, договоров, накладных и т. д.) и данных регистров налогового учета по формированию их первоначальной стоимости.
Образец заполнения регистров
Продажа товаров
Как заполнить регистры налогового учета при продаже товаров, покажет пример.
В отчетном году АО «Актив» купило для перепродажи мебельные стенки «Лаванда». Стенки покупали двумя партиями по 50 штук в каждой.
Первую партию приобрели по цене 9000 руб./шт. (без НДС).
Общая стоимость партии – 450 000 руб. (без НДС).
Вторую – по цене 9600 руб./шт. (без НДС).
Общая стоимость партии – 480 000 руб. (без НДС).
26 января продали 80 мебельных стенок.
Ситуация 1
Реализованные товары списывают по средней стоимости.
Регистры будут заполнены так:
Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу оценки средней стоимости, оформляется за учетный период – с 1 января по 31 января.
В нем будут отражены данные об оприходовании мебели по датам – 12 и 15 января в количестве по 50 шт. в каждой партии и по стоимости в рублях - 450 000 и 480 000 руб. соответственно и о продаже 26 января мебельных стенок по средней себестоимости 9300 руб. в количестве 80 шт. на сумму 744 000руб.
Кроме того, будет определен остаток товаров на конец января в количестве 20 шт. (50 + 50 – 80) на сумму 186 000 руб. (9300 руб. х 20шт.).
В регистре-расчете стоимости товаров, списанных за учетный период с 1 по 31 января, будут отражены следующие данные.
Дата операции – 26.01.2020
Документ-основание для списания – Накладная от 26.01.2020 № 678
Направление использования товаров – продажа
Объект учета – прямые расходы
Количество в нат. выражении – 80 шт.
Цена единицы в руб. - 9300
Стоимость в руб. – 744 000.
Общая стоимость в руб. – 744 000.
Ситуация 2
Реализованные товары списывают по методу ФИФО.
Материалы списывают в производство по методу ФИФО.
Если материалы списывают в производство по методу ФИФО, то регистры будут заполнены по-другому.
В регистре-расчете стоимости товаров, списанных за учетный период с 1 по 31 января, будут отражены следующие данные.
Дата операции – 26.01.2020
Документ-основание для списания – накладная от 26.01.2020 № 678
Дата поступления списываемой партии:
- 12.01.2020
- 15.01.2020.
Номер партии:
- № 1
- № 2.
Количество из списываемой партии:
- 50 шт.
- 30 шт..
Стоимость списания из партии, в руб.
- 450 000
- 288 000
Общая стоимость списания, в руб. – 738 000
В регистре-расчете стоимости товаров, списанных за учетный период с 1 по 31 января, будут отражены следующие данные.
Дата операции – 26.01.2020
Документ-основание для списания – Накладная от 26.01.2020 № 678
Направление использования товаров – продажа
Объект учета – прямые расходы
Количество в нат. выражении – 80 шт.
Цена единицы в руб. - (не указывается)
Стоимость в руб. – 738 000.
Общая стоимость в руб. – 738 000.
Прочее списание товаров
Как заполнить регистры налогового учета при передаче товаров другой фирме в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно, покажет пример.
На складе ЗАО «Актив» находится 20 мониторов ViewSonic, предназначенных для перепродажи.
Стоимость 1 монитора – 12 000 руб.
31 января 5 мониторов безвозмездно передали некоммерческой организации «Содействие».
«Актив» списывает товары по методу ФИФО.
Бухгалтеру «Актива» нужно заполнить:
- регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде;
- регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО;
- регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.
О том, как заполнить первые два регистра, смотрите раздел «Отраслевые особенности учета доходов и расходов» → подраздел «Налоговый учет в торговых фирмах» → ситуацию «Налоговый учет стоимости списанных товаров».
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав заполнят следующим образом:
Учетный период - 1 квартал.
Дата операции - 31.01.2020
Условия выбытия – Безвозмездная передача
Условия выбытия – Договор дарения № от, счет-фактура, накладная
Наименование объекта - мониторы ViewSonic
Сумма, в руб. –
Количество, шт. – 5
Связаться с нами