Инофирмы без постоянного представительства на территории РФ платят налог с полученных доходов через налоговых агентов. Агент рассчитывает налог, и после того как налог удержан, оставшуюся сумму дохода перечисляет получателю.

Налоговым агентом может быть не только российская, но и иностранная фирма, у которой в РФ есть постоянное представительство - налоговый резидент. Главное, чтобы доход был получен именно на территории РФ.

Ставка налога на прибыль инофирм без постоянного представительства зависит от вида полученного ими дохода:

Доход инофирме-нерезиденту можно выплатить разными способами – деньгами или другим имуществом либо взаимозачетом. При этом у каждого способа расчетов свои налоговые последствия.

Если инофирма получает доход деньгами, то агент должен заплатить налог в бюджет в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ). Например, если доход выплачен в евро, то и налог надо перечислить в евро, а если доход получен в рублях, то налог тоже платят в рублях.

В таких случаях налогом облагают полную сумму дохода по контракту. Если вначале с этого дохода удержан и уплачен в бюджет НДС (когда это нужно), то налогом на прибыль следует облагать «чистую» выручку. Она равна сумме по контракту за вычетом НДС.

Исключение составляют доходы от реализации акций российских фирм, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также недвижимости на территории РФ. Если к моменту выплаты таких доходов инофирма документально подтвердит расходы на их получение, то налоговый агент должен вычесть их из налогооблагаемой базы.

Если документов, подтверждающих расходы, нет, то агент удержит налог со всей суммы дохода (без НДС), но уже по ставке 20 процентов.

С инофирмой можно расплатиться не только деньгами, но и другим имуществом или взаимозачетом. Выходит, чтобы выполнить обязанности налогового агента, часть этого имущества вы должны передать в бюджет.

Однако налоги платят только деньгами. Значит, в подобных случаях налоговый агент не может удержать и перечислить налог. Поэтому в течение месяца со дня проведения бартера или взаимозачета (пусть даже частичного) вы обязаны письменно сообщить в свою налоговую инспекцию о невозможности удержать налог.

Типового бланка для такого сообщения не предусмотрено. Так что вы вправе написать его в произвольной форме.

В сообщении укажите:

• реквизиты российской фирмы и иностранной компании, которой передано имущество;
• дату передачи имущества;
• причины, по которым невозможно удержать налог;
• сумму неудержанного налога.

Если российская организация выплачивает фирме-нерезиденту проценты, она должна заплатить с них налог по ставке 20 процентов.

Это обычный порядок. Он действует, если между странами не заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Если российская фирма заключает с иностранной компанией без представительства договор аренды, то с арендной платы она должна уплатить налог на прибыль. Его ставка различается по видам имущества.

Так, доход инофирмы от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров для международных перевозок облагают налогом по ставке 10 процентов, а все остальное имущество – по ставке 20 процентов.

Если российская организация платит фирме-нерезиденту штрафы или пени, она должна удержать с них налог на прибыль по ставке 20 процентов.

В некоторых случаях российские и иностранные компании-резиденты не обязаны удерживать налог на прибыль с доходов инофирм.

Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ:

1. Когда иностранная компания представила вам уведомление, что она осуществляет деятельность через постоянное представительство, и копию свидетельства о постановке на учет в российской налоговой инспекции. Нотариально заверять эту копию не требуется (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ).

Уведомление составляют в произвольной форме. Его должен подписать руководитель постоянного представительства и скрепить печатью фирмы при ее наличии.

Текст уведомления может выглядеть так:

2. Если доход, выплачиваемый иностранной компании, облагается в России по ставке 0 процентов. Это возможно, только если инофирма получила доход:

• по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года;
• по облигациям государственного валютного займа 1999 года;
• по некоторым другим государственным ценным бумагам (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

3. Если доход получен при выполнении соглашений о разделе продукции.

4. Если иностранная фирма доказала, что имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, согласно которому этот доход освобожден от налога в России.

При наличии договора об избежании двойного налогообложения использовать нужно его нормы и правила, а не те, что установлены Налоговым кодексом (ст. 7 НК РФ).

Согласно международному соглашению, в России некоторые виды доходов нерезидента могут облагаться налогом по пониженным ставкам или не облагаться совсем.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды в пользу участника - иностранной организации, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ). В общем случае к ней применяется налоговая ставка 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения.

Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное место пребывания в иностранном государстве. В качестве таковых можно применять справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки произвольной формы. Поскольку их составляют на иностранном языке, зарубежная фирма должна передать вам перевод этого документа на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Налоговая инспекция рассматривает такие справки, если они содержат фразу, схожую по смыслу с формулировкой:

ФНС России в письме от 25 февраля 2016 г. № ОА-4-17/3030@ напомнила, какие требования предъявляются к сертификату резидентства. Сертификат должен содержать:

• наименование налогоплательщика;
• период, за который подтверждается налоговый статус;
• наименование международного соглашения об избежании двойного налогообложения;
• подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа в иностранном государстве.

Документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства (как правило, его наименование указано в соглашении).

Отметим, что суды с такой позицией не всегда соглашаются и настаивают на необходимости проставления апостиля.

Отдельно Минфин России указывает, что справки о резидентстве в Республике Казахстан должны приниматься налоговиками только в случае, если на них проставлен апостиль. Такое решение вызвано отказом налоговых органов Республики Казахстан в принятии справок, подтверждающих резидентство в России, без проставления апостиля (Письмо Минфина России от 15 мая 2014 года № 03-08-13/22891).

При выплате иностранному получателю дохода, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, организация удерживает с суммы выплаты соответствующую сумму НДФЛ и по итогам налогового периода заполняет в отношении получателя дохода Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль. Иностранный получатель дохода получает сумму за вычетом удержанного налога (письмо ФНС России от 8 июня 2016 г. № СД-4-3/10205@).

Понятие «фактическое право на доход» введено Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ (законом о деофшоризации). Пользоваться освобождениями от налога или пониженными налоговыми ставками, предусмотренными международным налоговым соглашением, может только та иностранная организация, которая является «фактическим получателем» этого дохода (вправе самостоятельно им распоряжаться, не имеет обязательств по его дальнейшему перечислению иным лицам и пр.). То есть если получатель дохода признается таковым, то налоги определяются по правилам международного соглашения страны, резидентом которой он является. Если же бенефициарным собственником дохода признается российский гражданин, организация – источник выплаты дохода обязана удержать налог непосредственно при его выплате иностранной компании по ставке, установленной НК РФ.

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо (или иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (п. 2 ст. 7 НК РФ).

Такеже лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо (или иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией, или непосредственно таким иным лицом.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые указанными лицами, а также принимаемые ими риски.

Налоговый агент, выплачивающий доход в виде дивидендов, для применения положений международных договоров РФ и (или) ставок налога, установленных НК РФ, вправе запросить у иностранной организации, получившей доход, и лица, имеющего фактическое право на доход, следующую информацию:

• подтверждение, что эта иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров РФ);
• информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства его налогового резидентства).

При применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор.

Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Иностранная организация также должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, документ, подтверждающий ее фактическое право на получение дохода.

При этом могут учитываться документы и информация, подтверждеающие или опровергающие:

• предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам;
• наличие договорных или иных юридических обязательств перед третьими лицами, ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов в целях исключения выгоды от альтернативного использования;
• возникновение у получателя дохода налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в РФ при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам;
• осуществление получателем дохода фактической предпринимательской деятельности.

Обо всем этом Минфин напомнил в письме от 22 июня 2021 г. № 03-08-05/49013. И что особо ценно, он написал, что отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что закон не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем. Ориентироваться нужно не на форму документа, а на его содержание.

Другими словами, из полученной налоговым агентом информации должны следовать все перечисленные обстоятельства.

К примеру, наряду с другими документами (информацией) в качестве подтверждений наличия у иностранного получателя фактического права на получаемый доход, может быть письмо, подписанное директором иностранной организации.

В подпункте 1 пункта 4 статьи 7 НК РФ сказано, что «если источнику выплаты известен фактический получатель дохода и он является налоговым резидентом РФ, то налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации».

Таким образом, с одной стороны, российская организация, выплачивающая доход, не должна удерживать налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть). Но с другой стороны, эта организация выступает в качестве налогового агента в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем на основании пунктов 1, 2 статьи 226 НК РФ. И это является приоритетным для целей налогообложения. Поэтому организация при выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, в обязательном порядке должна удерживать с суммы выплаты соответствующую сумму НДФЛ. А иностранное лицо получит сумму дохода за вычетом удержанного налога.

Заметим, что статьей 226.1 НК РФ предусмотрен аналогичный порядок исчисления, удержания и уплаты налога налоговыми агентами в отношении доходов по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами, по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, и по операциям займа ценными бумагами. При выплате указанных видов доходов иностранному лицу, фактическим получателем которого признается физическое лицо - резидент РФ, налоговый агент также обязан исчислить и удержать НДФЛ.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах налогов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за налоговый период.

Эти сведения подают только за налоговый период и оформляют в виде отдельной справки по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.

Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то для доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам, составляется отдельная справка.

С 1 января 2015 года действуют положения Налогового кодекса, направленные на «деофшоризацию» бизнеса. В Налоговый кодекс было введено понятие «Контролируемые иностранные компании». Ими признаются организации и иностранные структуры без образования юридического лица, отвечающие одновременно признакам, прописанным в статье 25.13 НК РФ.

В соответствии со статьей 246.2 Налогового кодекса по общему правилу иностранная компания признается налоговым резидентом РФ, если это предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения, либо если управление этой компанией осуществляется в России.

Местом управления компанией признается РФ, если выполнено хотя бы одно условие:

• исполнительный орган регулярно осуществляет свою деятельность в отношении компании из РФ;
• руководящие должностные лица компании преимущественно осуществляют руководящее управление этой компанией в РФ. Руководящими должностными лицами при этом считаются лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность. Руководящее управление – это принятие решений и осуществление иных действий, относящихся к вопросам текущей деятельности организации, входящим в компетенцию исполнительных органов управления.

Иностранная компания может признать себя налоговым резидентом самостоятельно. Такая возможность есть у компаний, осуществляющих деятельность в РФ через обособленное подразделение. В этом случае она не признается контролируемой иностранной компанией.

Признать себя налоговым резидентом можно с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя таковым, или с момента представления в налоговый орган по месту учета своего постоянного представительства заявления об этом. Иностранная организация, ранее самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом России, может утратить указанный статус на основании заявления. Оно представляется в налоговый орган по месту ее учета. Форма заявления иностранной организации о признании себя налоговым резидентом России (об отказе от статуса налогового резидента России) утверждена приказом ФНС РФ от 23 декабря 2015 г. № ММВ-7-17/595@.

Компания, которая самостоятельно признает себя резидентом РФ, обязана обеспечить в своем обособленном подразделении на территории РФ наличие документов, служащих основанием для исчисления и уплаты соответствующих налогов.

Для иностранных компаний, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ (деятельность которых на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства в РФ), установлены специальные правила для определения налогового периода (п. 6 ст. 55 НК РФ).

Есть два варианта.

1. Иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ с 1 января календарного года, в котором ею представлено заявление о признании себя налоговым резидентом РФ. Первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в этом случае будет период времени с 1 января календарного года, в котором представлено указанное заявление, до конца этого календарного года.

2. Иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ с даты представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом РФ. Первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций будет период времени с даты представления в налоговый орган указанного заявления до конца календарного года, в котором представлено указанное заявление. Если же заявление представлено в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций будет период с даты представления в налоговый орган указанного заявления до конца календарного года, следующего за годом, в котором представлено указанное заявление.

Иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом России, обязана:

• подавать декларации по налогу на прибыль по той же форме, что и российские юрлица;
• использовать возможность перечисления налогов третьими лицами. Налог может быть перечислен, например, с банковского счета, открытого филиалом иностранной организации в РФ;
• полностью учитывать доходы от источников за рубежом с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами;
• к доходам в виде дивидендов, полученных от источников в РФ начиная с даты признания себя налоговым резидентом РФ, применять налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ;
• исчислять и уплачивать иные налоги и сборы, установленные НК РФ, в соответствии с правилами, установленными для плательщиков - иностранных организаций.

Декларацию по налогу на прибыль иностранной организации и годовой отчет о деятельности в России предоставлять не нужно.

Организация впоследствии может утратить статус налогового резидента РФ на основании заявления, представляемого в налоговую инспекцию по месту своего учета, а также по результатам проверки инспекцией оснований для утраты статуса налогового резидента РФ.

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контролирующими лицами являются:

• физическое или юридическое лицо, доля участия которого в компании составляет более 25%;
• физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50%. При этом при определении доли физического лица учитываются не только самостоятельное участие, но и участие супругов и несовершеннолетних детей.

Помимо названных, может быть признано контролирующим лицо, хотя формально и не отвечающее этим признакам, но осуществляющее контроль над компанией.

В целях применения Налогового кодекса контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица (например фонд, товарищество), контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами России. По общему правилу контролирующим лицом такой структуры признается ее учредитель (основатель).

Однако контролирующим лицом он не признается, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
• такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
• такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (то есть имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
• такое лицо не осуществляет над этой структурой контроль. Осуществлением контроля при этом признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, управляющим активами структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения.

Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если это лицо осуществляет контроль над структурой и при этом выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый структурой;
• такое лицо вправе распоряжаться имуществом структуры;
• такое лицо вправе получить имущество структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

Прибыль контролируемых иностранных компаний облагается налогом с учетом положений статьи 309.1 Налогового кодекса. При этом она включается в налоговую базу по налогу на прибыль или НДФЛ контролирующего лица (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).

В общем случае нулевая ставка налога (п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном статьей 246.2 НК РФ. Исключение сделано для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ.

Прибыль (убыток) контролируемой иностранной можно определять одним из следующих способов:

• по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) признают величину прибыли (убытка) до налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ);
• по правилам, установленным главой 25 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК РФ).

Если прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании определяется по данным ее финансовой отчетности, должно выполняться одно из следующих условий:

• постоянным местонахождением этой компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ)

или

• в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения (подп. 2 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ).

Определение прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании по данным ее финансовой отчетности осуществляется с учетом требований, установленных пунктом 1.2 статьи 309.1 НК РФ. Это использование неконсолидированной отчетности; составление в соответствии со стандартом, установленным личным законом такой компании или при отсутствии такого стандарта – в соответствии с МСФО. Если же в соответствии с личным законом компании ее финансовая отчетность не подлежит обязательному аудиту, определять прибыль (убыток) такой компании в налоговых целях следует на основании финансовой отчетности, аудит которой проведен в соответствии с международными стандартами аудита.

При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, кроме стран, не обменивающихся информацией, либо аудиторского заключения, а также по выбору налогоплательщика - контролирующего лица, прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании определяется по правилам главы 25 НК РФ (п. 1.3 ст. 309 НК РФ). Если это выбор налогоплательщика, такой порядок следует применять в отношении соответствующей компании в течение не менее пяти налоговых периодов с даты начала его применения. Это должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика - контролирующего лица.

Если контролирующее лицо является физическим лицом и выбор такого порядка определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании отражен в его налоговой декларации по НДФЛ и применяется в отношении соответствующей компании в течение не менее пяти налоговых периодов с даты начала его применения, оно вправе применять порядок определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании по правилам главы 25 НК РФ без дополнительных условий (п. 1.4 ст. 309.1 НК РФ).

Прибыль пересчитывается в рубли с по среднему курсу соответствующей иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком РФ. Курс определяется за период, за который в соответствии с личным законом компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

Прибыль контролируемой иностранной компании квалифицируется по Налоговому кодексу как прибыль от пассивной деятельности и как прибыль от активной дейтельности.

К доходам от пассивной деятельности, в частности, относятся (п. 4 ст. 309.1 НК РФ):

• полученные дивиденды;
• процентный доход от долговых обязательств любого вида;
• доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы от реализации недвижимого имущества;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества;
• доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• доходы от услуг по предоставлению персонала;
• доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (производными финансовыми инструментами);
• доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
• иные аналогичные доходы.

Все остальные доходы признаются доходами от активной деятельности (п. 5 ст. 309.1 НК РФ).

При определении прибыли (убытка) не учитываются следующие доходы (расходы) за финансовый год (п. 3 ст. 309.1 НК РФ):

• в виде сумм от переоценки долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности;
• в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности КИК в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);
• в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.

Кроме перечисленных, при определении доли пассивных доходов активных иностранных компаний, активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний (п. 3, 5, 6 ст. 25.13-1 НК РФ) не учитываются признанные при составлении финансовой отчетности контролируемой иностранной компании доходы в виде курсовой разницы.

Убыток, полученный контролируемой иностранной компанией, может переноситься на будущие периоды. Единственное ограничение для такого переноса: убытки, полученные до 1 января 2015 года, могут быть перенесены в сумме только за три предшествующих финансовых года.

Сумма налога, исчисленная от прибыли контролируемой иностранной компании уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой компании в РФ.

Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена. Если у РФ с государством (территорией) отсутствует действующий международный договор по вопросам налогообложения, величина обязательства должна быть заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов.

Прибыль контролируемой иностранной компанией, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица (фонда, траста), уменьшается на величину распределенной прибыли (абз. 4 п. 1 ст. 25.15 НК РФ).

При определении прибыли такой КИК не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены в качестве взноса (вклада) от учредителя (основателя) данной структуры и (или) лиц, являющихся членами его семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Это супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Также не учитываются подобные доходы, полученные от иной КИК (в том числе иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой хотя бы одно из указанных выше лиц является контролирующим лицом.

Если же передающая сторона является контролируемой иностранной компанией, то при определении ее прибыли не учитываются расходы в виде переданного имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав (пункт 1.1 статьи 25.15 НК РФ).

Что касается налоговой базы по НДФЛ, то не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Освобождаются от налогообложения доходы, полученные в денежной и (или) натуральной формах от иностранной структуры без образования юридического лица, не являющиеся распределением прибыли, в пределах стоимости имущества и (или) имущественных прав, ранее внесенных в данную структуру получателем дохода и (или) лицами, являющимися членами его семьи и (или) близкими родственниками (п. 67 ст. 217 НК РФ). Однако при наличии нераспределенной прибыли любые выплаты в ее пределах признаются распределением прибыли независимо от особенностей их юридического оформления.

Налоговый кодекс предусматривает освобождение от налогообложения в РФ прибыли иностранной компании (ст. 25.13-1 НК РФ). К таким случаям, в частности, относятся следующие:

• иностранная компания является некоммерческой организацией и не распределяет полученную прибыль между своими участниками или иными лицами;
• компания образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве (Беларусь, Казахстан, Армения);
• компания является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора.

Контролирующее лицо, сдавая свою декларацию по налогу на прибыль или НДФЛ, должно приложить к ней:

1) финансовую отчетность контролируемой иностранной компании или в случае ее отсутствия иные документы;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если в соответствии с личным законом этой компании установлено обязательное проведение аудита.

Если эти документы составлены на иностранном языке, то они должны быть переведены на русский.

Если дивиденды, полученные налогоплательщиком – контролирующим лицом были указаны им в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, то эти доходы освобождаются от налогообложения. Порядок установлен пунктом 66 статьи 217 НК РФ.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, указанного налогоплательщиком - российским контролирующим лицом в налоговой декларации.

Для получения освобождения одновременно с декларацией нужно представить в налоговый орган следующие документы:

• платежные документы (их копии), подтверждающие уплату налога с прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся источником выплаты дивидендов, и (или) уплату налога, исчисленного с такой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой компании в РФ и подлежащего зачету в соответствии со статьей 232 НК РФ;
• документы (их копии), подтверждающие выплату дохода в виде дивидендов за счет прибыли контролируемой иностранной компании, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.