.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Авансовые платежи по налогу

Последний раз обновлено:

Фирма может перечислять авансы по налогу либо поквартально, либо помесячно. Конкретный порядок зависит:

  • от размера выручки;
  • от учетной политики фирмы.

Если годовая выручка не превышает 60 000 000 рублей, компания вправе платить только квартальные авансовые платежи, и сообщать об этом способе в налоговую инспекцию не нужно.

Если годовая выручка превышает 60 000 000 рублей, то можно платить:

  • ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала;
  • ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Выбранный способ нужно отразить в учетной политике.

Изменять способ уплаты авансовых платежей можно только с нового года, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря.

Ежеквартальные авансовые платежи

Ежеквартально должны перечислять авансовые платежи фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превышала 15 000 000 рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ). Значит, если в прошлом году доходы от реализации в среднем за каждый квартал не превысили 15 000 000 рублей (60 000 000 рублей за весь год), то отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей можно уже с первого квартала текущего года. Но в налоговую инспекцию уведомление нужно подать до 31 декабря истекшего года.

По общему правилу для уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. То есть в расчете 15 000 000 рублей не участвует текущий квартал, по итогам которого фирма подает декларацию.

При определении средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала, доходы от реализации за каждый квартал суммируются. После этого полученная сумма делится на четыре (письма Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716, от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493).

Авансовый платеж за прошедший квартал нужно сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Независимо от размера выручки ежеквартальные авансовые платежи уплачивают (п. 3 ст. 286 НК РФ):

  • постоянные представительства иностранных фирм;
  • некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;
  • автономные учреждения;
  • бюджетные учреждения, за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, с указанной даты не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи;
  • участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
  • инвесторы соглашений о разделе продукции (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
  • фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Сумму квартального авансового платежа рассчитывают исходя из фактической прибыли. При этом используют формулу:

Сумма налога, подлежащая уплате за отчетный период = Сумма налога, начисленная к уплате за отчетный период - Сумма авансовых поатежей по налогу за предыдущие отчетный периоды
Пример. Как рассчитать квартальный авансовый платеж

ООО «Снегурочка» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. За I квартал отчетного года «Снегурочка» получила налогооблагаемую прибыль в сумме 100 000 руб., а за полугодие – 180 000 руб.

Таким образом, авансовый платеж по налогу за I квартал составит:

100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

За полугодие фирма должна заплатить авансовый платеж в сумме:

180 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 16 000 руб.

Если прибыль за данный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, авансовый платеж перечислять не нужно.

Ежемесячные авансовые платежи

Все остальные фирмы обязаны перечислять авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

  • исходя из суммы налога за прошлый квартал;
  • исходя из фактической прибыли за месяц.

Фирма сама выбирает вариант уплаты налога, записывает его в учетную политику и применяет в течение всего года.

Исходя из налога за прошлый квартал

Фирмы, которые используют данный способ, должны перечислять авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого текущего месяца, то есть вперед. Например, авансовый платеж за январь следует уплатить до 28 января.

Сумма ежемесячного авансового платежа равна:

  • сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего года – в I квартале текущего года;
  • 1/3 суммы авансового платежа за I квартал текущего года – во II квартале текущего года;
  • 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за I квартал текущего года – в III квартале текущего года;
  • 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и за полугодие – в IV квартале текущего года.

Налоговый кодекс не предусматривает обязанность налогоплательщиков пересчитывать исчисленные в указанном порядке суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случаях изменения размеров налоговых ставок с 1 января текущего налогового периода.

По окончании квартала фирма сопоставляет величину налога, рассчитанного от фактической прибыли, с суммой ежемесячных авансовых платежей.

Если налог больше суммы авансов, то по итогам квартала его придется доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата. Фирма может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.

Пример. Как рассчитать ежемесячные квартальные авансы

Согласно учетной политике ООО «Романтика» перечисляет ежемесячные авансовые платежи на основе прибыли предыдущего квартала. Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль в сумме 800 000 руб., в том числе за I квартал – 200 000 руб.

Следовательно, прибыль за II квартал равна 600 000 руб. (800 000 – 200 000), а налог с нее – 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%).

В таком случае в III квартале «Романтика» должна ежемесячно платить в бюджет авансы по налогу в сумме:

120 000 руб. : 3 мес. = 40 000 руб.

Обратите внимание: перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли в 2022 году разрешено тем, кто платит авансы ежемесячно с доплатой за квартал. Это можно сделать, начиная с марта 2022 года, в любом месяце. Если вы переходите на такой способ уплаты с апреля 2022 года, первым отчетным периодом будут 4 месяца. Если с мая - первым отчетным периодом будет 5 месяцев и т.д.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Исходя из фактической прибыли за месяц

Согласно этому способу фирма сразу рассчитывает сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за каждый месяц.

Заплатить авансовый платеж за прошедший месяц надо до 28-го числа следующего месяца.

Пример. Как рассчитать авансовый платеж исходя из фактической прибыли

В соответствии с учетной политикой ООО «Матрешка» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль 800 000 руб. За январь – май ее сумма составила 600 000 руб.

Следовательно, прибыль за июнь равна 200 000 руб. (800 000 – 600 000). Тогда авансовый платеж за июнь составит 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).

Эту сумму «Матрешка» должна перечислить в бюджет не позже 28 июля текущего года.

Если в будущем году вы хотите перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, надо уведомить о своем решении налоговую инспекцию. Сделать это следует до 31 декабря текущего года.

Переход на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли в связи с отменой института КГН

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ организация – участник КГН в связи с отменой института консолидированной группы налогоплательщиков с 1 января 2023 года переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли независимо от факта уведомления ИФНС о таком переходе.

С 1 апреля 2023 года и далее с 1 числа любого последующего квартала 2023 года такая организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, если подаст в ИФНС по месту своего нахождения (учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) уведомление о таком переходе. Сделать это необходимо не позднее 20 числа месяца, с которого планируется переход на уплату ежемесячных авансовых платежей.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается так:

  • при переходе с 1 апреля 2023 г. – как 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за отчетный период 3 месяца 2023 года;
  • при переходе с 1 июля 2023 г. – как 1/3 разницы между суммами авансового платежа за 6 и 3 месяца 2023 года;
  • при переходе с 1 октября 2023 г. – как 1/3 разницы между суммами авансового платежа за 9 и 6 месяцев 2023 года.

При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей уплатить сумму авансового платежа, рассчитанного исходя из ставки налога и фактической прибыли, необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится окончание последнего отчетного периода перед переходом. Например, если организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей с 1 апреля 2023 года, то уплатить платеж, рассчитанный исходя из фактической прибыли, нужно не позднее 28 апреля 2023 года.

Особенности уплаты авансовых платежей в 2022 году

В порядок уплаты авансовых платежей в налоговом периоде 2022 года внесены изменения.

Переход на уплату авансовых платежей по фактической прибыли

Тем, кто платит авансы ежемесячно с доплатой за квартал, разрешено перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли. Такое решение потребует внесение изменений в учетную политику.

Если вы переходите на такой способ уплаты с марта 2022 года, первым отчетным периодом будет 3 месяца, если с апреля - 4 месяца, если с мая - первым отчетным периодом будет 5 месяцев и т.д.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Если фирма переходит на ежемесячную уплату исходя из фактической прибыли с марта 2022 года, то не позднее 15 апреля 2022 года нужно известить об этом налоговую инспекцию. Если такой переход будет с апреля и далее, то извещать инспекцию нужно не позднее 20-го числа месяца того отчетного периода, начиная с которого она переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

Пример. Когда сообщать в инспекцию о смене порядка уплаты авансовых платежей

Компания приняла решение перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли с мая 2022 года. Для нее первым налоговым периодом по налогу на прибыль в 2022 году будет 5 месяцев 2022 года. Сообщить о своем решении в налоговую инспекцию нужно не позднее 20 мая 2022 года.

Для уведомления инспекции рекомендована форма Уведомления об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, которая приведена в письме ФНС от 22 апреля 2020 г. № СД-4-3/6802@ (письмо ФНС от 19 апреля 2022 г. № СД-4-3/4747@).

Уведомление об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

Заполняя уведомление, в поле уведомления «дата» нужно указывать дату, начиная с которой осуществляется переход. Например, при переходе с отчетного периода четыре месяца - 01.04.2022, пять месяцев - 01.05.2022 и так далее.

Как заполнить декларацию при замене способа уплаты авансов

Если вы воспользовались правом поменять способ уплаты авансов на авансы по фактической прибыли с марта (период 3 месяца 2022 г.), при заполнении декларации к 28 апреля 2022 года учитывайте следующее.

  1. Код отчетного периода нужно указать 37 - три месяца.
  2. Сумма аванса к уплате определяется с учетом авансовых платежей, начисленных с начала года. Для этого:
  • по строке 180 раздела 2 отразите аванс, рассчитанный от фактической прибыли за январь-март;
  • по строке 210 - начисленные ранее ежемесячные авансы 1-го квартала (они равны авансам на 4-й квартал 2021 года и берутся из декларации за 9 месяцев 2021 года);
  • положительную разницу между строками 180 и 210 нужно доплатить в бюджет, ее показывайте в разбивке между бюджетами в строках 270 и 271. Если разница отрицательная (тогда заполняются строки 280 и 281), платить ничего не нужно.

3.Строки 290-310 по авансам на следующий квартал не заполняются.

Если вы приняли решение перейти на фактические авансы с периода 4 месяца (т. е. с апреля 2022 г.), в декларации за 1 квартал при исчислении ежемесячных авансов на 2 квартал 2022 года (в сроки 28.04.2022, 28.05.2022, 28.06.2022) по соответствующим строкам подраздела 1.2 Раздела 1, Листа 02, Приложения № 5 к Листу 02, Приложения № 6 к Листу 02 укажите нули (письмо ФНС от 19.04.2022 № СД-4-3/4747@).

Перенос срока уплаты ежемесячного авансового платежа за 1 квартал 2022 года

Правительство РФ своим постановлением от 25 марта 2022 г. № 470 тем, кто платит авансы ежемесячно с доплатой за квартал, продлило срок уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за 1 квартал 2022 года с 28 марта до 28 апреля.

ФНС в письме от 25 марта 2022 г. № СД-4-3/3626@уточняет, что для расчета суммы авансового платежа «к доплате» или «к уменьшению» по итогам первого квартала (строки 270, 271, 280, 281 Листа 02 декларации по налогу на прибыль) при определении показателей по строкам 210, 220, 230 учитывается сумма ежемесячных авансовых платежей первого квартала (включая ежемесячный авансовый платеж, по которому перенесен срок уплаты).

При этом если разница между суммой авансового платежа, исчисленного за первый квартал (строка 180 Листа 02 декларации), и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансовых платежей по срокам не позднее 28 января и не позднее 28 февраля 2022 года (2/3 части от показателей строк 320, 330 Листа 02 декларации за 9 месяцев 2021 года) отрицательна или равна нулю, то уплата ежемесячного авансового платежа, по которому перенесен срок уплаты, не осуществляется.

Пример. Аванс не уплачивается

Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта (с учетом переноса срока на 28 апреля) 2022 года – 100 рублей.

Прибыль компании по итогам первого квартала составила 900 руб., исчислен авансовый платеж в целом по итогам первого квартала 900×20% = 180 руб., с учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей (100×3=300 руб.) определено «к уменьшению» 120 рублей. Разница между суммой авансового платежа, исчисленного за первый квартал, и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансовых платежей по двум первым срокам составила «минус» 20 руб. (180 – 100 – 100), следовательно, налогоплательщик вправе не уплачивать ежемесячный авансовый платеж 100 руб. по сроку не позднее 28 апреля, сокращая тем самым сумму переплаты по налогу на прибыль.

Пример. Аванс к уменьшению

Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 апреля (с учетом переноса срока) 2022 года – 100 рублей. Прибыль компании по итогам первого квартала составила 1250 руб., исчислен авансовый платеж в целом по итогам первого квартала 1250×20% = 250 руб., с учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей (100×3=300 руб.) «к уменьшению» в срок не позднее 28 апреля подлежит 50 руб. (250 – 300).

Учитывая, что на срок «не позднее 28 апреля» приходятся два платежа: «к уплате» 100 руб. перенесенного ежемесячного авансового платежа и «к уменьшению» по итогам первого квартала 50 руб., налогоплательщик вправе уплатить только 50 руб. (100 – 50).

Пример. Аванс к доплате

Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 апреля (с учетом переноса срока) 2022 года – 100 рублей. Прибыль компании по итогам первого квартала составила 1750 руб., исчислен авансовый платеж в целом по итогам первого квартала 1750×20% = 350 руб., с учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей (100 ×3=300 руб.) «к доплате» по сроку не позднее 28 апреля подлежит 50 руб. (350 – 300).

Учитывая, что на срок «не позднее 28 апреля» приходятся два платежа: «к уплате» 100 руб. перенесенного ежемесячного авансового платежа и «к уплате» по итогам первого квартала 50 руб., налогоплательщик должен уплатить 150 руб. (100 + 50).

Что касается ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2022 года (в том числе по сроку не позднее 28 апреля), то они исчисляются и уплачиваются в общем порядке.

Обратите внимание, что все это не касается налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Как платит авансовые платежи вновь созданная организация

Вновь созданная организация может платить авансовые платежи двумя способами.

Способ 1. Авансовые платежи по итогам квартала.

Чтобы платить авансовые платежи таким способом, налоговую инспекцию уведомлять не нужно.

Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Например, если компания создана в декабре, то первый квартальный платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной с декабря по март. Уплатить его нужно не позднее 28 апреля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ).

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 000 000 рублей в месяц либо 15 000 000 рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, начинает уплачивать ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Способ 2. Авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

В первый месяц существования в налоговую инспекцию нужно направить уведомление о таком способе уплаты авансовых платежей.

Если компания создана в декабре, то первый платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной в декабре и январе следующего года. Уплатить его нужно не позднее 28 февраля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ). Декларацию также придется подавать ежемесячно (п. 3 ст. 389 НК РФ).

Временный порядок уплаты квартальных авансов в 2020 году

Временный порядок уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль в 2020 году был установлен в связи с увеличением лимита лимита доходов, при котором можно платить только авансовые платежи.

Федеральным законом от 22 апреля 2020 года № 121-ФЗ лимит доходов, при котором можно уплачивать только квартальные авансы по налогу на прибыль, был временно повышен с 15 млн. рублей до 25 млн. рублей.

А потому фирмы, у которых за II, III, IV кварталы 2019 года и I квартал 2020 года доходы от реализации не превысили в среднем 25 млн рублей за квартал, могли перейти на уплату только квартальных авансов. Платить их уже можно было по итогам отчетных периодов 2020 года. А при составлении декларации за I квартал 2020 года они могли не начислять ежемесячные авансы на II квартал 2020 года.

Организации, у которых за III, IV кварталы 2019 года и I, II кварталы 2020 года доходы от реализации не превысили в среднем 25 млн. рублей за квартал, могли перейти на уплату только квартальных платежей по итогам полугодия 2020 года.

Организации, у которых за IV квартал 2019 года и I, II, III кварталы 2020 года доходы от реализации не превысили в среднем 25 млн рублей за квартал, могли перейти на уплату только квартальных авансов по итогам 9 месяцев 2020 года.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.