.
^ Наверх

Безвозмездно переданное имущество

Последний раз обновлено:

Фирма может передать безвозмездно следующие ценности:

  • амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы);
  • материально-производственные запасы (материалы, товары и готовая продукция);
  • ценные бумаги.

Кроме этого, безвозмездно можно передавать также выполненные работы и оказанные услуги.

Все это на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ нельзя учитывать при налогообложении прибыли.

Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданного имущества (кроме ценных бумаг – на основании п. 2 ст. 149 НК РФ) облагают НДС.

Остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества

В бухгалтерском учете остаточную стоимость безвозмездно переданных основных средств и нематериальных активов, а также затраты, связанные с такой передачей, отражают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При налогообложении прибыли такие расходы не учитывают.

Пример. Учет убытка при безвозмездной передаче имущества

АО «Актив» безвозмездно передает некоммерческой организации основные средства (мебель). Первоначальная стоимость – 60 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту передачи – 30 000 руб.

Предположим, что мебель была передана по остаточной стоимости, которая соответствует их рыночной цене. В момент передачи бухгалтер начислил НДС в сумме 6000 руб. (30 000 руб. × 20%).

Убыток от безвозмездной передачи прав составит:

60 000 руб. − 30 000 руб. + 6000 руб. = 36 000 руб.

Фактическую себестоимость запасов, переданных другим лицам безвозмездно, списывают в том же порядке, что и при их отпуске в производство (отгрузке покупателям).

Пример. Списание фактической себестоимости продукции при безвозмездной передаче

АО «Актив» занимается пошивом верхней одежды.

Фирма безвозмездно передала некоммерческой организации 200 метров ткани. При списании материалов «Актив» использует метод оценки средней стоимости. Средняя стоимость 1 метра ткани – 834 руб.

Фактическая себестоимость всей переданной партии такова:

200 м × 834 руб. = 166 800 руб.

Сумма НДС, которую нужно начислить при безвозмездной передаче ткани, составила:

166 800 руб. × 20% = 33 360 руб.

Убыток от безвозмездной передачи ткани равен:

166 800 руб. + 33 360 руб. = 200 160 руб.

В бухгалтерском учете сумму убытка отражают как прочий расход. А при налогообложении прибыли сумму убытка не учитывают.

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость безвозмездно переданных ценных бумаг, а также затраты, связанные с такой передачей, отражают в составе прочих расходов. При налогообложении прибыли такие расходы не учитывают.

Прощение долга

Ситуация прощения долга покупателю полностью подпадает под запрет, установленный пунктом 16 статьи 270 НК РФ. Стоимость безвозмездно переданного имущества списывать в расходы нельзя.

Покупатель получил товар безвозмездно, так как задолженность по оплате поставщик ему простил.

Поставщик не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму дебиторской задолженности, которую он не стал взыскивать с покупателя. Об этом Минфин написал в письме от 22 мая 2018 г. № 03-03-06/1/34203.

Задолженность по оплате поставленного товара, которую продавец простил покупателю, относится к безвозмездной передаче.

Расходы, связанные с безвозмездной передачей

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ прямо следует, что безвозмездная передача имущества является реализацией. Поэтому передающая сторона обязана начислить НДС.

В этом случае налог покупателю не предъявляется. Поставщик оплачивает его за счет собственных средств. То есть несет расходы.

А можно ли этот НДС учесть в налоговой базе по налогу на прибыль?

Есть письма Минфина на эту тему.

Более свежее — от 12 ноября 2018 г. № 03-07-11/81021. В нем сказано, что в целях налогообложения прибыли не учитывается стоимость бесплатно переданного имущества, а также и расходы, связанные с такой передачей. НДС, начисленный поставщиком, является одним из таких расходов. То есть учесть его в расходах по прибыли нельзя.

Раньше, в письме от 20 января 2017 г. № 03-03-06/1/3257, Минфин был не против учета НДС, начисленного с безвозмездной передачи, в расходах. Но здесь приводили не пункт 16, а пункт 19 статьи 270 НК РФ. А в нем речь идет о запрете учитывать тот налог, который предъявлен покупателю. Если НДС не предъявляется, то его можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией - на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Второе письмо более старое, поэтому можно считать, что позиция Минфина по данному вопросу поменялась. Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, учесть при налогообложении прибыль нельзя.

Выполненные работы, оказанные услуги

Пункт 16 статьи 270 НК РФ гласит и о безвозмездно выполненных работах (оказанных услугах), стоимость которых нельзя учесть при налогообложении прибыли. А можно ли работы и услуги передать безвозмездно так, как передают имущество?

Оказывается, можно. Только в этой ситуации речь идет об издержках, сопутствующих бесплатным работам и услугам (см. письмо Минфина от 30 октября 2020 г. № 03-03-06/1/94693).

Вот их и нельзя учитывать в налоговой базе.

Если изначально ни о какой безвозмездной передаче работ (услуг) речи не шло, то по факту такой передачи все связанные с ней расходы нужно исключить из облагаемых. И лучше сделать это самим, чем дожидаться, когда это сделает налоговая инспекция.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор