.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Общий порядок исправления ошибок по налогу на прибыль

Последний раз обновлено:

Если в результате ошибки вы неправильно рассчитали сумму налога на прибыль, в бухгалтерскую и налоговую отчетность нужно внести изменения.

В бухгалтерский учет и отчетность исправления вносят в том отчетном периоде, в котором ошибка была обнаружена (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В налоговом учете ошибку исправляют в том периоде, за который она была фактически допущена (ст. 54 НК РФ).

Если ошибка не привела к занижению налога или невозможно определить период, когда ошибка была совершена, ее исправляют в том периоде, когда она была обнаружена.

Пример. Когда исправлять ошибку, допущенную при расчете налоговой базы

Бухгалтер ООО «Пассив» допустил ошибку при расчете базы, облагаемой налогом на прибыль, в декабре 2017 года. Эта же ошибка привела к занижению налога на прибыль и исказила данные бухгалтерского учета фирмы.

Ошибка была обнаружена в июне 2018 года. Бухгалтер «Пассива» должен отразить исправления так:

  • в бухгалтерском учете – в отчетности за первое полугодие 2018 года;
  • в налоговом учете – в декларации по налогу на прибыль за 2017 год.

Если ошибка привела к излишней уплате налога, ее можно включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, если в этом периоде получена прибыль. В случае если по итогам текущего отчетного (налогового) периода компания получила убыток, то есть налоговая база равна нулю, пересчитать нулевую базу невозможно. Значит, нужно пересчитывать налоговую базу за период, в котором произошла ошибка (письма Минфина России от 16 февраля 2018 г. № 03-02-07/1/9766, от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177).

Как оформить исправление ошибки в налоговой базе

Если вы исправляете данные декларации за прошлые периоды, нужно использовать тот бланк, который действовал в период совершения ошибки. В декларации указывают новые суммы, а не разницу между старыми и новыми данными.

К исправленной декларации нужно приложить сопроводительное письмо. Оно может выглядеть так:

Пример. Как оформить исправление ошибки

26 июня 2018 года бухгалтер ООО «Пассив» обнаружил в расчете налога на прибыль за 2017 год ошибку. В IV квартале 2017 года он отразил в налоговом регистре доход от реализации партии товаров в сумме 1060 руб. (без НДС). Соответственно, исходя из этой суммы он рассчитал налог на прибыль. На самом же деле сумма дохода по продаже этого товара составляла 10 600 руб.

Бухгалтер в тот же день исправил ошибку в налоговом учете, пересчитал налог и заполнил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2017 год.

В первоначальной версии декларации за 2017 год были указаны:

  • доходы от реализации товаров на сумму 2 456 000 руб.;
  • расходы, связанные с производством продукции и ее реализацией, – 2 000 000 руб.;
  • сумма начисленного налога на прибыль за год – 91 200 руб.;
  • сумма авансовых платежей, исчисленных и уплаченных за 9 месяцев 2017 года, в сумме 82 000 руб.;
  • сумма налога к доплате с учетом ранее уплаченных авансовых платежей – 21 200 руб. По федеральному бюджету –3180 руб. По бюджету субъекта РФ – 18 020 руб.

В исправленной декларации бухгалтер отразит:

  • доходы от реализации товаров на сумму 2 465 540 руб. (2 456 000 – 1060 + 10 600);
  • расходы, которые связаны с производством, а также реализацией, – 2 000 000 руб.;
  • сумму начисленного налога на прибыль за год 30 108 руб.;
  • сумму авансовых платежей, исчисленных и уплаченных за 9 месяцев 2017 года, в сумме 82 000 руб.;
  • сумму налога к доплате с учетом ранее уплаченных авансовых платежей 11 108 руб. ((2 465 540 руб. – 2 000 000 руб.) × 20% – 82 000 руб.). При этом по федеральному бюджету – 1666 руб. По бюджету субъекта РФ – 9442 руб.

Строки в исправленной декларации будут заполнены так:

Приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»:

Приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» не изменилось, поэтому бухгалтер его заполнит так же, как и в первоначальной декларации.

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

Титульный лист декларации при подаче уточненного варианта заполняют в том же порядке, что и обычно.

Однако в поле «Номер корректировки» нужно поставить в первой ячейке цифру «1». Это означает, что подается корректирующая декларация впервые.

Во второй ячейке этого поля следует поставить прочерки.

Поле будет заполнено так:

1

Доплата налога и подача уточненной декларации

Если по результатам исправленной декларации у вас будет указана сумма к уплате большая, чем в первоначальном варианте, нужно сначала доплатить налог и пени, а лишь потом сдать «уточненку» в налоговую инспекцию. Такой порядок действий избавит вас от штрафа при условии, что ошибку вы исправите до того, как налоговая служба ее обнаружит (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Обратите внимание: в статье 81 Налогового кодекса не указано, какую именно ответственность будет нести фирма, если она вовремя не уплатит недоимку и пени.

В пункте 26 постановления пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. № 5 сказано, что статья 81 Налогового кодекса допускает два вида наказания:

  • по статье 122 Налогового кодекса (неуплата или не полная уплата сумм налога);
  • по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса (отсутствие первичных документов, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль).

Причем оштрафовать налоговая служба вас может только по одной из этих статей. Применить штраф одновременно по двум статьям инспекция не вправе.

На практике, если фирма не уплатила недоимку и пени до сдачи «уточненки», налоговая служба применяет статью 122 Налогового кодекса, так как вину по статье 120 того же кодекса доказать сложнее.

Если до подачи «уточненки» вы заплатите недоимку, а пени – нет (или наоборот), – вас все равно оштрафуют. Это связано с тем, что пункт 4 статьи 81 Налогового кодекса ставит обязательным условием освобождения от ответственности уплату и недоимки, и пени. Если вы по каким-то причинам не в состоянии доплатить всю сумму по уточненной декларации, тогда сам факт того, что вы обнаружили ошибку и сдали «уточненку», суд может посчитать смягчающим обстоятельством. В результате штраф может быть снижен.

Также налоговики считают, что обязательным условием для освобождения от штрафа является представление уточненного отчета. Хотя иногда необходимости в его предоставлении нет.

Например, компания рассчиталась с бюджетом (заплатила недоимку и пени), но изначально подала правильный отчет, и в уточненном не было надобности. Ее все равно оштрафуют – как раз из-за отсутствия уточненки. Другая компания тоже уплатила недоимку с пенями, но еще и в отчете ошиблась - и была вынуждена была подавать уточненку. Так вот ее не оштрафуют. Ведь она выполнила оба условия для освобождения от штрафа, установленные пунктом 4 статьи 81 НК РФ.

Эту несправедливость устранил КС РФ в Постановлении от 6 февраля 2018 года № 6-П. Он постановил, что привлекать к ответственности компанию в подобной ситуации нельзя. Ее тоже нужно освобождать от штрафа. Главное, чтобы несвоевременное перечисление налога было непреднамеренным и допущенным вследствие упущения, например, технической ошибки.

Обратите внимание: если по уточненным данным сумма налога у вас будет меньше, чем в первоначальном варианте декларации, тогда вы просто сдаете исправленный вариант в налоговую службу. Сумму переплаты можно либо зачесть, либо вернуть в порядке статьи 78 Налогового кодекса.

Если переплата налога больше недоимки

Если сумма переплаты превышает сумму доначисления по тому же налогу и в тот же бюджет, штраф за неуплату по статье 122 Налогового кодекса неправомерен. Это следует из выводов, сделанных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57. В нем разъяснено, при каких условиях не применяется ответственность за неуплату или неполную уплату налога, предусмотренная статьей 122 НК РФ.

Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Занижение суммы конкретного налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению задолженности по этому налогу, если одновременно соблюдены следующие условия:

  • на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период, за который начислена недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога в размере, превышающем или равном размеру недоимки;
  • на момент вынесения решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет других задолженностей налогоплательщика.

Если эти условия выполняются, штрафовать по статье 122 НК РФ неправомерно.

Важно, что при этом налогоплательщик может и не корректировать свои налоговые обязательства и не представлять уточненную налоговую декларацию за проверяемый период.

По мнению ВАС РФ, инспекция даже без уточненной декларации должна учитывать факт переплаты и не назначать штраф по статье 122 НК РФ.

Уточненная декларация по итогам отчетного периода

Статья 81 Налогового кодекса не уточняет, нужно ли подавать исправленные декларации по итогам отчетных периодов (месяца, квартала). В связи с этим возникает вопрос: нужно ли пересдавать такие декларации? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, когда вы обнаружили ошибку.

Здесь могут быть две ситуации:

  • первая – вы совершили ошибку в одном отчетном периоде года и обнаружили ее в течение этого же года, но в другом отчетном периоде;
  • вторая – вы совершили ошибку в одном отчетном периоде года, а обнаружили ее уже в следующем году, после сдачи декларации за год, в котором содержится ошибка.

По статье 54 Налогового кодекса:

«При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения)».

Таким образом, закон обязывает фирмы сделать пересчет налога. Это влечет пересдачу деклараций за отчетные периоды. Исключение предусмотрено лишь для тех ситуаций, когда нельзя определить дату совершения ошибки. Эту же позицию поддерживает и Минфин (письмо Минфина России от 9 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/174). Он рекомендует сделать так: «при обнаружении ошибки в исчислении налога на прибыль в истекшем отчетном периоде текущего налогового периода следует уточнить налоговую декларацию за этот период».

А что будет, если этого не сделать? Последствия зависят от нескольких условий.

Авансовый платеж завышен

Сначала рассмотрим вариант, когда по итогу отчетного периода вы заплатили авансовый платеж по декларации, а позже выяснили, что завысили в декларации его сумму к уплате. При пересдаче декларации (или без этого) недоимки и пеней у вас не возникнет. Значит, штраф в этой ситуации неприменим.

Как видите, необходимость пересчета суммы авансового платежа за отчетный период и пересдачи декларации по нему у вас есть, а наказания – нет. Однако сдать «уточненку» в ваших интересах. Ведь подав исправленные сведения, вы укажете налоговой службе о переплате и сможете ее зачесть в счет будущих платежей. Пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса устанавливает, что изменение декларации в случае, когда ошибки не привели к заниженю налоговой базы, является правом, а не обязанностью налогоплательщика. А значит, если вы не хотите сдавать уточненную декларацию в такой ситуации, то можете этого не делать.

Авансовый платеж занижен

Теперь рассмотрим случай, когда фирма обнаружила, что по итогам отчетного периода не доплатила авансовый платеж. Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса прямо предусмотрено, что на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Там же установлено, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Значит, штраф за неуплату авансового платежа, организации не грозит.

Авансовый платеж просрочен

В ситуации, когда авансовый платеж не уплачен или уплачен позже установленного срока, нужно иметь в виду позицию арбитражных судов, выраженную в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июля 2007 г. № 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование». Так, пени за неуплату авансовых платежей должны рассчитываться до даты их фактической уплаты, а в случае их неуплаты – до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Также Высший Арбитражный Суд указывает, что в судебном порядке пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Это правило должно применяться в двух случаях:

  • если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение него;
  • если сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение него.

Ошибка в расчете обнаружена после сдачи годовой декларации

Теперь ответим вопрос, нужно ли пересдавать промежуточную отчетность, когда вы обнаружили ошибку в декларации за отчетный период года уже после того, как сдали декларацию за этот год.

Нет, не нужно. Достаточно пересдать лишь годовую декларацию. Дело в том, что проверить правильность расчетов по декларациям за отчетный период налоговая служба вправе при камеральной проверке. Ее проводят в течение трех месяцев со дня сдачи таких деклараций (ст. 88 НК РФ). Соответственно, если вы ошибку обнаружили уже после сдачи годовой декларации, например за 2016 год (то есть после 28 марта 2017 года), сроки для проверки деклараций за отчетные периоды к этому времени уже истекут. К тому же обязанности пересдавать промежуточные декларации по году, за который уже сдана годовая декларация, Налоговым кодексом не предусмотрена. Выходит, пересдавать такие декларации необходимости нет. Все исправления вы зафиксируете в уточненной декларации за год. Этот вывод справедлив, когда одна и та же ошибка повторяется во всех отчетных периодах года. В этом случае пересдавать все декларации по этому году вам не нужно, достаточно сдать одну «уточненку» по итогам года.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!