.
^ Наверх

У фирмы есть обособленные подразделения

Последний раз обновлено:

Обособленным является любое территориально обособленное от фирмы подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Таковым его признают независимо от того, отражено создание этого подразделения в уставе фирмы или нет. Рабочее место считают стационарным, если его создали на срок более одного месяца.

Порядок расчета, уплаты авансовых платежей и представления декларации по налогу для фирм с обособленными подразделениями установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса.

Напомним, что налог на прибыль за периоды 2017 - 2020 годов перечисляют в два бюджета:

  • федеральный – по ставке 3%;
  • региональный – по ставке 17%.

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, делают это так.

Всю сумму налога в федеральный бюджет уплачивают по месту нахождения головного офиса.

Сумму налога в региональный бюджет распределяют между обособленными подразделениями и головной фирмой. Затем полученные суммы платят в региональные бюджеты по месту нахождения каждого из подразделений.

Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение, рассчитывают два показателя:

  • долю среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников фирмы;
  • долю среднегодовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости таких объектов за отчетный период.

Не имеет значения, на балансе какого подразделения числится это имущество – головного или обособленного. Ведь обособленное подразделение может быть вообще не выделено на отдельный баланс, а все имущество в любом случае принадлежит организации. Поэтому при определении доли остаточной стоимости основных средств берется остаточная стоимость имущества того обособленного подразделения, в котором оно фактически используется для получения дохода (письмо Минфина России от 23 января 2017 г. № 03-03-06/1/3007).

Долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, определяют как среднее арифметическое между его долей в среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.

Пример

За отчетный период фирма получила прибыль в сумме 600 000 руб. Общая среднесписочная численность ее работников – 80 человек. У фирмы есть два филиала. Среднесписочная численность одного из них составила 12, а другого – 30 человек. В головном офисе работают 38 человек.

Фирма обладает основными средствами остаточной стоимостью 5 000 000 руб., в том числе:

  • за головным офисом закреплены основные средства остаточной стоимостью 3 000 000 руб.;
  • первый филиал фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 1 200 000 руб.;
  • второй филиал фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 800 000 руб.

Бухгалтер сделал следующие расчеты.

Удельный вес работников в среднесписочной численности фирмы равен:

  • по головному офису – 47,5% (38 чел. : 80 чел. × 100%);
  • по первому филиалу – 15% (12 чел. : 80 чел. × 100%);
  • по второму филиалу – 37,5% (30 чел. : 80 чел. × 100%).

Доля в общей остаточной стоимости имущества фирмы составляет:

  • головного офиса – 60% (3 000 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
  • первого филиала – 24% (1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
  • второго филиала – 16% (800 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%).

Следовательно, для уплаты налога в региональные бюджеты итоговые доли составят:

  • головного офиса – 53,75% ((47,5% + 60%) : 2);
  • первого филиала – 19,5% ((15% + 24%) : 2);
  • второго филиала – 26,75% ((37,5% + 16%) : 2).

Всего в региональные бюджеты причитается 102 000 руб. (600 000 руб. × 17%) налога на прибыль.

Из этой суммы будет уплачено:

  • в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса – 54 825 руб. (102 000 руб. х 53,75%);
  • в региональный бюджет по месту нахождения первого филиала – 19 890 руб. (102 000 руб. х 19,5%);
  • в региональный бюджет по месту нахождения второго филиала – 27 285 руб. (102 000 руб. х 26,75%).

Обратите внимание: если вы имеете несколько обособленных подразделений в одном регионе, то прибыль между ними можно не распределять. Выберите ответственное подразделение, через которое решите уплачивать налог, и сообщите об этом в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего уплате года.

Если у налогоплательщика в отчетном периоде на одной территории изменилось количество обособленных подразделений или он передает функцию ответственного подразделения другому (при этом предыдущий «ответственный» не ликвидируется), он вправе принять решение об изменении порядка уплаты налога на прибыль в региональный бюджет:

  • либо с начала следующего налогового периода, уведомив об этом соответствующие налоговые органы до 31 декабря года, в котором принято решение об изменении порядка уплаты налога (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ);
  • либо начиная с отчетного периода, в котором созданы новые обособленные подразделения, направив уведомления в налоговые органы в десятидневный срок после окончания этого отчетного периода (абз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ) (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. № 03-03-06/1/41778, письмо ФНС России от 1 октября 2015 г. № ГД-4-3/17164@).

Если же организация имеет обособленные подразделения и находится с ними на территории одного региона, то она вправе принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет этого субъекта и за свои подразделения. В этом случае декларацию по налогу на прибыль можно подать только по своему месту нахождения (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. № 03-03-06/1/41778).

Как определить среднесписочную численность

Порядок определения этого показателя Росстат разъяснил в приказе от 24 октября 2011 г. № 435.

Среднесписочную численность работников за месяц определяют так: суммируют списочную численность за каждый календарный день месяца (по табелю учета рабочего времени) и делят полученную сумму на число календарных дней месяца.

За выходные и праздничные дни списочная численность сотрудников равна этому показателю за предшествующий рабочий день.

Пример

В июне отчетного года в списочном составе ООО «Салют» состояло:

  • 105 человек – с 1 по 19 июня (12 раб. дн. + 7 вых. дн.);
  • 95 человек – с 20 по 26 июня (5 раб. дн. + 2 вых. дн.);
  • 90 человек – с 27 по 30 июня (4 раб. дн.).

Определим среднесписочную численность фирмы за июнь:

((12 дн. + 7 дн.)× 105 чел. + (5 дн. + 2 дн.)× 95 чел. + (4 дн.× 90 чел.)) : 30 дн. = 100,7 чел.

Таким образом, среднесписочная численность составила 101 человек.

Среднесписочная численность фирмы за квартал равна сумме среднесписочной численности за каждый месяц, деленной на три.

Пример

ООО «Символ» начало свою деятельность в марте отчетного года. Среднесписочная численность работников составила:

  • в марте – 37 человек;
  • в апреле – мае – 47 человек;
  • в июне – 50 человек.

Бухгалтер «Символа» рассчитал среднесписочную численность работников. Она составила:

  • за I квартал – 12 человек (37 чел. : 3 мес.);
  • за полугодие – 30 человек ((37 чел. + 47 чел. + 47 чел. + 50 чел.)) : 6 мес.).

Иногда фирмы практикуют сложный график работы. Например, сотрудники сутки работают – двое суток отдыхают или отрабатывают несколько часов в день. В таких случаях среднесписочную численность считают по-другому: количество людей, работающих неполный рабочий день, учитывают пропорционально отработанному времени.

Пример

3 сотрудника ООО «Единство» – Смирнов, Мальцев и Королева – работают по 4 часа в день. Поэтому ежедневно каждого из них учитывают как половину рабочей единицы:

4 ч : 8 ч = 0,5 чел.

За апрель Смирнов отработал 21 день, Мальцев – 18, а Королева – 4 дня. В июне 21 рабочий день.

Рассчитаем среднюю численность этих сотрудников за месяц. Она равна:

(0,5 чел. × 21 раб. дн. + 0,5 чел. × 18 раб. дн. + 0,5 чел. × 4 раб. дн.)/21 раб. дн. = 1 чел.

Однако работника, получающего на этом предприятии более или менее одной ставки либо оформленного внутренним совместителем, учитывают в списочной численности как целую единицу.

Обратите внимание: при расчете доли филиала вместо среднесписочной численности можно использовать другой показатель – расходы на оплату труда работников. Рассчитать его значительно проще. Данные для расчета также следует взять за отчетный период.

Какой из этих показателей использовать, фирма решает сама и закрепляет свой выбор в учетной политике.

Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества

Для расчета используют налоговую, а не бухгалтерскую стоимость основных средств. Ее определяют в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса России.

Остаточную стоимость рассчитывают так:

Первоначальная стоимость основных средств - Амортизация основных средств = Остаточная стоимость основных средств

Среднегодовую стоимость основных средств определяют по формуле:

Среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период = Остаточная стоимость основных средств на 1 число каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода : Количество месяцев в налоговом периоде + 1

Сумму налога за отчетный период определяют так:

Сумма налога за отчетный период = Средняя стоимость имущества за отчетный период х Ставка налога : 4
Пример

Остаточная стоимость основных средств фирмы равна:

  • на 1 января отчетного года – 200 000 руб.;
  • на 1 февраля отчетного года – 210 000 руб.;
  • на 1 марта отчетного года – 220 000 руб.;
  • на 1 апреля отчетного года – 230 000 руб.;
  • на 1 мая отчетного года – 240 000 руб.;
  • на 1 июня отчетного года – 230 000 руб.;
  • на 1 июля отчетного года – 180 000 руб.;
  • на 1 августа отчетного года – 175 000 руб.;
  • на 1 сентября отчетного года – 170 000 руб.;
  • на 1 октября отчетного года – 200 000 руб.;
  • на 1 ноября отчетного года – 205 000 руб.;
  • на 1 декабря отчетного года – 210 000 руб.;
  • на 31 декабря отчетного года – 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия равна:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 руб.

Налоговая база по итогам отчетного года равна:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 руб.

Обратите внимание: для определения среднегодовой стоимости имущества нужно учитывать остаточную стоимость основных средств на 31 декабря текущего года.

Куда платить налог

Сумму налога, которая приходится на каждое обособленное подразделение, нужно заплатить в инспекции по месту их нахождения.

Обратите внимание: если несколько подразделений фирмы расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, она вправе не распределять налог, подлежащий уплате в региональный бюджет.

Всю сумму можно заплатить централизованно по месту нахождения одного из подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ). Для этого выберите ответственное подразделение, которое будет рассчитываться с бюджетом за всех.

Сообщите об этом в другие инспекции, отправив им уведомления.

Составить их можно в произвольной форме или на бланках, предложенных Федеральной налоговой службой РФ (приложение к письму от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986).

Вначале заполните уведомление № 1. Перечислите в нем все подразделения данного региона с указанием их наименований, адресов и КПП.

Если вы перечисляете ежемесячные авансы исходя из прибыли предыдущего квартала, то приведите сумму, которую вы планируете перечислить в течение I квартала будущего года. К фирмам, которые платят авансы по-другому, это требование не относится.

По одному экземпляру уведомления № 1 направьте в налоговые инспекции ответственного подразделения и головного офиса.

Обратите внимание: если в данном регионе находятся не только обособленные подразделения, но и головной офис, фирма может платить налог через него. Об этом также говорится в упомянутом письме ФНС.

Если вы решили не распределять региональную часть налога на прибыль между подразделениями, сообщите об этом и в инспекции тех филиалов, которые не будут платить налог. Для этого заполните уведомление № 2. В нем укажите наименование, адрес и КПП ответственного подразделения.

О переходе на новый порядок уплаты налога сообщите до начала следующего года.

Пример

ООО «Астера» зарегистрировано в Москве (ИНН 7729415562). В Московской области у фирмы имеются два обособленных подразделения: «Астера-Юг» (КПП 504802001, г. Чехов, ул. Дружбы, д. 20) и «Астера-Север» (КПП 502002001, г. Клин, ул. Гайдара, д. 23). «Астера» решила в 2016 году перечислять налог на прибыль в бюджет Московской области через филиал в г. Чехове.

Фирма платит ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала. При этом по данным декларации за 9 месяцев 2015 года суммы авансовых платежей на IV квартал составляют:

  • по филиалу «Астера-Юг» – 13 500 руб.,
  • по филиалу «Астера-Север» – 21 750 руб.

В I квартале 2016 года авансовые платежи следует платить в таком же размере (п. 2 ст. 286 НК РФ). Значит, через филиал в г. Чехове «Астера» будет перечислять ежемесячные авансовые платежи в бюджет Московской области в сумме 35 250 руб. (13 500 + 21 750).

25 ноября 2015 года «Астера» подала уведомление № 1 в инспекцию г. Чехова и в свою ИФНС в г. Москве, а уведомление № 2 направила в инспекцию г. Клина.

Если филиал закрыли

Приведенные правила касаются общего порядка расчета налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям. И проблем не возникает, если все филиалы работают целый год. Сложности появляются, когда фирма ликвидирует одно из обособленных подразделений. Ведь по нему уже начислены авансовые платежи. Как быть с ними? Налоговый кодекс такую ситуацию не рассматривает. Минфин предлагает сделать следующее (Письмо от 24 февраля 2009 г. №03-03-06/1/82). За отчетный период, в котором ликвидирован филиал, сдайте в налоговую инспекцию фирмы уточненные декларации. В них покажите скорректированные ежемесячные авансовые платежи: в первой – по головному офису без филиала, во второй – только по филиалу.

В результате у фирмы одновременно появятся переплата авансов в региональный бюджет по филиалу и недоимка по головному офису. Поэтому в налоговую инспекцию головного офиса вместе с уточненными декларациями нужно подать заявление о зачете переплаты в бюджет субъекта Российской Федерации, в котором находился филиал. Если это заявление не подать вовремя, возникшая недоимка может привести к пеням и штрафам.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >