.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Разницы в расходах

Последний раз обновлено:

Временные вычитаемые разницы возникают, если в бухучете расходы признают раньше, чем в налоговом учете.

Например, если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются).

Пример

ООО «Пассив» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.

В ноябре отчетного года «Пассив» участвовал в ярмарке. Стоимость аренды торговых площадей составила 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.). В IV квартале фирма перечислила арендодателю только часть денег - 206 500 руб. (в том числе НДС - 31 500 руб.).

Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Расходы будут признаны: в бухгалтерском учете в сумме 375 000 руб. (442 500 - 67 500), а в налоговом учете в сумме 175 000 руб. (206 500 - 31 500).

Вычитаемая временная разница составит 200 000 руб. (375 000 - 175 000).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

Дебет 44 Кредит 76

- 375 000 руб. (442 500 - 67 500) - учтена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76

- 67 500 руб. - отражен НДС, предъявленный арендодателем;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 67 500 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 206 500 руб. - перечислены деньги за аренду;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 375 000 руб. - списаны издержки обращения;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.

В декабре отчетного года «Пассив» перечислил арендодателю оставшиеся 236 000 руб. Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 236 000 руб. - погашена задолженность перед арендодателем;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

- 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.

Это может происходить и из-за разной оценки и способов списания таких видов имущества и расходов, как:

  • основные средства и нематериальные активы;
  • материально-производственные запасы и незавершенное производство;
  • резервы;
  • расходы по страхованию имущества;
  • расходы на научные исследования;
  • убытки и др.

Остановимся на каждом из них подробнее.

Основные средства и нематериальные активы

По амортизируемому имуществу возникает больше всего расхождений в учете. Выше описано, как появляются постоянные разницы. Теперь рассмотрим ситуации, в которых возникают временные вычитаемые разницы.

Срок использования

Фирма имеет право установить по основному средству разные сроки использования для бухучета и налогообложения прибыли.

Если этот срок в бухучете меньше, то амортизация каждый месяц будет больше, чем в налоговом учете. Конечно, если вы начисляете ее одинаковым способом.

В результате будет возникать временная вычитаемая разница и увеличиваться отложенный налоговый актив.

Такая ситуация продлится до тех пор, пока срок использования основного средства в бухучете не истечет. С этого момента временная вычитаемая разница и отложенный налоговый актив начнут погашаться.

Замедленная амортизация

В учетной политике фирма сама может установить для некоторых видов основных средств понижающие коэффициенты амортизации. Такое право ей дает пункт 4 статьи 259.3 Налогового кодекса.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такой возможности не предусматривает. В итоге при прочих равных условиях расходы в бухучете будут больше, чем для расчета налога на прибыль. Отсюда – временная вычитаемая разница с увеличением отложенного налогового актива.

Способы начисления амортизации

В бухучете амортизацию можно начислять одним из четырех способов:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • пропорционально объему продукции.

Налоговый кодекс предлагает только два способа:

  • линейный;
  • нелинейный.

Аналогичная ситуация с нематериальными активами. В налоговом учете амортизацию по ним можно начислять линейным и нелинейным способом, а в бухучете – тремя способами:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально объему продукции.

Если в обоих учетах фирма применяет линейный способ, то временных разниц в суммах амортизации не будет (при прочих равных условиях). В остальных случаях они появятся. При этом разницы могут быть как вычитаемые, так и налогооблагаемые.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример

15 февраля отчетного года ООО «Пассив» включило в состав основных средств и ввело в эксплуатацию новый станок стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Его срок полезного использования - четыре года.

В целях бухгалтерского учета «Пассив» начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения - применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта отчетного года.

Как это сделать, показано в таблице:

Условия В бухучете, руб. В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость станка 480 000 480 000
Сумма начисленной амортизации за март отчетного года 16 000 (4 : 10 x 480 000 : 12) 10 000 (480 000 / 4 : 12)
Остаточная стоимость на 1 апреля отчетного года 464 000 (480 000 - 16 000) 470 000 (480 000 - 10 000)

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 6000 руб. (16 000 - 10 000).

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и изменение величины отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражено увеличение отложенного налогового актива.

Имейте в виду, что по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам 8-10 групп амортизацию можно начислять только линейным способом.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру