.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Нулевая ставка по образовательной или медицинской деятельности

Последний раз обновлено:

Образовательные и медицинские организации могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Условия для нулевой ставки

Условия для этого установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:

  • вид деятельности должен входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2011 года;
  • у фирмы должна быть соответствующая лицензия;
  • доходы от образовательной или медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще. Заметим, что 89,9% - это меньше 90%. Округлять долю доходов не разрешено (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46);
  • штат компании должен насчитывать не менее 15 работников;
  • в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Для медицинских организаций есть дополнительное условие: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно платить по ставке 20 процентов.

Как считать доходы

При определении процентного соотношения доходов, позволяющего компании применять нулевую ставку по налогу на прибыль, следует учитывать только доходы от деятельности, входящей в Перечень. Они определяются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю (см. письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-03-06/4/105, от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/145).

Суммировать «льготный» доход, чтобы получить требуемую долю, нельзя. Например, организация занимается образовательной или медицинской деятельностью. Одновременно она ведет деятельность по соцобслуживанию граждан (право на налоговую льготу для организаций соцобслуживания предусмотрено статьей 284.5 Налогового кодекса). Даже если совокупная выручка от этих двух занятий составит 90% в общей доле налогооблагаемых доходов, но по каждому из них в отдельности будет менее 90%, то считать налог на прибыль компания должна по общим ставкам (письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223).

Обратите внимание: невыполнение условия о доле доходов по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев - не влияет на право использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Оно имеет значение только по итогам года. (письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. № 16-15/053964@). Но чтобы утрата права не стала неожиданностью, уровень доходов нужно контролировать в течение всего года.

Подтверждение права на нулевую ставку

Чтобы начать применять нулевую ставку, подайте в налоговую инспекцию заявление с приложением копии лицензии.

Обратите внимание: заявление нужно подать в инспекцию не позднее чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться нулевая ставка, т. е. до декабря. То есть, чтобы начать применять нулевую ставку в 2018 году, заявление нужно подать до декабря 2017 года (последний день - 30 ноября).

Если компания в налоговом периоде применяла нулевую ставку, до 28 марта следующего года она должна подтвердить свое право на льготу в налоговой инспекции. Для этого нужно подать сведения о доле доходов от осуществления образовательной или медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников.

Форма этого документа утверждена Приказом ФНС России от 21 ноября 2011 года № ММВ-7-3/892@. Если нарушить по итогам налогового периода критерии, при соблюдении которых предоставляется льгота, то за соответствующий год налог придется восстановить по ставке 20 процентов, а также заплатить пени.

Что касается пропуска срока для подачи сведений, подтверждающих право на нулевую ставку налога на прибыль, то это не является законным поводом лишать компанию льготы. Тем более, что право на нее можно заявить и в уточненной налоговой декларации.

Пример. Подтверждение права на льготу

Организация занималась медицинской деятельностью и имела право на нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

За отчетный 2017 год компания подала декларацию по налогу на прибыль, но по ошибке указала в ней ставку 20 процентов и не представила документы, подтверждающие право на льготу: лицензию, сведения о доходах от медицинской деятельности, о численности сотрудников и некоторые другие.

Самостоятельно обнаружив ошибку, фирма подала уточненную декларацию с нулевой ставкой и направила в ИФНС письмо с просьбой предоставить льготу, приложив к нему все необходимые бумаги. Однако срок для подтверждения льготы был пропущен.

По итогам проверки уточненной декларации инспекция отказала в применении льготы, доначислила налог и выставила штраф.

Компания обратилась в суд, но поддержки не получила: ведь фирма просрочила подачу документов.

На сторону организации встал суд кассационной инстанции. Он указал, что условия для применения нулевой ставки связаны с наличием медицинской лицензии, достижением определенных показателей, касающихся доли доходов, и численности медицинского персонала.

Компания указанные условия по итогам отчетного периода выполнила. При этом право на налоговую льготу также можно заявить и в уточненной декларации, а инспекция по итогам проверки его подтвердит (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

А вот срок подачи подтверждающих документов условием для применения льготной ставки не является.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 октября 2018 г. № Ф05-17039/2018.

Если компания применяла нулевую ставку и отказалась от нее или утратила право на нее, то повторный переход будет возможен только через пять лет с того года, в котором налог платили по ставке 20 процентов.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!