.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Выбытие ценных бумаг

Последний раз обновлено:

Ценные бумаги могут быть списаны с баланса фирмы в результате:

  • продажи;
  • безвозмездной передачи;
  • передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

Продажа ценных бумаг

При продаже ценных бумаг в налоговом учете нужно отразить:

  • выручку от реализации;
  • расходы, связанные с их реализацией.

Если эти показатели в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то вести регистры налогового учета выручки или расходов от продажи ценных бумаг не нужно.

Всю необходимую информацию можно получить из бухгалтерского учета.

Общий порядок определения выручки от реализации ценных бумаг

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации ценных бумаг формируется по-разному.

Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку от реализации, а по правилам налогового учета – нет.

Вот как учитывается выручка, связанная с продажей ценных бумаг:

Вид доходов Учет доходов
  бухгалтерский налоговый
Деньги, полученные (причитающиеся к получению) от покупателя ценных бумаг* Включаются в состав выручки от продажи ценных бумаг и отражаются как прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99) Включаются в состав выручки от реализации (ст. 249 НК РФ)**
Курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте Включаются в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99) Включаются в состав внереализационных доходов или расходов (ст. 250, 265 НК РФ)
Курсовые разницы, которые возникают, если стоимость ценных бумаг выражена в условных денежных единицах Увеличивают или уменьшают выручку от продажи ценных бумаг (п. 11 ПБУ 10/99) Включаются в состав внереализационных доходов или расходов (ст. 250, 265 НК РФ)
Проценты за отсрочку оплаты ценных бумаг (коммерческий кредит) Увеличивают выручку от продажи ценных бумаг (п. 7 ПБУ 9/99) Включаются в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по векселям, выпущенным покупателем и переданным фирме в оплату ценных бумаг Увеличивают выручку от продажи ценных бумаг (п. 7 ПБУ 9/99) Включаются в состав внереализационных доходов или расходов (ст. 250, 265 НК РФ)
Стоимость имущества, полученного при реализации ценных бумаг по товарообменному договору* Включается в состав выручки от продажи ценных бумаг и отражается как прочий доход исходя из стоимости имущества, полученного в обмен (п. 6.3 ПБУ 9/99) Включается в состав выручки от реализации исходя из цены договора (ст. 274 НК РФ)**
*Если купля-продажа акций является для вашей фирмы обычным видом деятельности, то полученные доходы отражают и в бухгалтерском, и в налоговом учете в составе выручки от реализации.
** Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда ценные бумаги продаются по стоимости ниже минимальных цен, установленных организатором торговли (для ценных бумаг, обращающихся на рынке), или по цене, которая отклоняется более чем на 20 процентов от средних или расчетных цен (для ценных бумаг, не обращающихся на рынке).
Подробнее об этом смотрите раздел «Налог на прибыль» → подраздел «Налоговый учет финансовых вложений» → ситуацию «Особенности определения выручки от реализации ценных бумаг».

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав доходов от продажи ценных бумаг не включают:

  • курсовые разницы;
  • проценты по коммерческим кредитам;
  • проценты (дисконт) по векселям.

Эти суммы в бухгалтерском учете отражаются иначе, чем в налоговом. Также по-разному в бухгалтерском и налоговом учете отражают доходы от реализации ценных бумаг по товарообменным договорам.

Особенности определения выручки от реализации ценных бумаг

Как правило, выручку от продажи ценных бумаг определяют по их рыночной цене.

Рыночной ценой бумаг, которые обращаются на организованном рынке, считают цену их продажи. Она должна находиться в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок, которые заключены на бирже в день продажи. Если бумага в день ее продажи торговалась на нескольких биржах, продавец может сам выбрать, данные какой из них он будет использовать.

Ценные бумаги считают обращающимися на рынке, если одновременно соблюдаются три условия:

  • они допущены к обращению на рынке организатором торговли (например, фондовой биржей);
  • информация о ценах (котировках) ценных бумаг публикуется в средствах массовой информации (газетах, журналах, Интернете и т. д.) или может быть предоставлена организатором торговли;
  • по ценным бумагам в течение трех месяцев, предшествующих дате совершения сделки с ними, рассчитывалась рыночная котировка.
Пример

АО «Актив» продает 1000 акций ОАО «Газинвест».

Продажная стоимость акций составляет 320 000 руб. Акции обращаются на рынке ценных бумаг.

Минимальная цена сделки с этими акциями, которая установлена организатором торговли на дату их продажи, составила 420 000 руб.

Выручку от продажи акций отражают так:

  • в бухгалтерском учете – как прочий доход в сумме 320 000 руб.;
  • в налоговом учете – как выручку от реализации акций в сумме 420 000 руб.

По ценным бумагам, которые не обращаются на рынке, выручка от реализации определяется исходя из их продажной цены, если она отличается от расчетной стоимости ценной бумаги не более чем на 20 процентов.

Расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг (утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н). Им установлены способы расчета цен следующих ценных бумаг:

  • облигаций;
  • акций, как обычных, так и привилегированных;
  • дисконтных и процентных векселей;
  • депозитарной расписки.

Расчетная цена может определяться и как оценочная стоимость, установленная оценщиком. Способы определения расчетной цены ценных бумаг, установленные Порядком, и условия их применения следует закрепить в учетной политике.

Если продажная стоимость ценных бумаг отличается от расчетной более чем на 20 процентов, то для целей налога на прибыль принимается:

  • расчетная стоимость ценной бумаги, увеличенная на 20 процентов, либо расчетная стоимость ценной бумаги, уменьшенная на 20 процентов.
Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Предположим, что акции ОАО «Газинвест» не обращаются на рынке ценных бумаг. Минимальная цена сделки с идентичными ценными бумагами, которая установлена организатором торговли, составила 510 000 руб.

Выручку от продажи акций отражают так:

  • в бухгалтерском учете – как прочий доход в сумме 320 000 руб.;
  • в налоговом учете – как выручку от реализации акций в сумме 510 000 руб.

Аналогичные правила применяются при продаже ценных бумаг по товарообменным (бартерным) договорам.

Обратите внимание: выручку от реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, отражают в налоговом учете раздельно (то есть в разных налоговых регистрах).

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, уменьшают доходы от их реализации. В бухгалтерском и налоговом учете такие расходы формируются по-разному.

Вот как учитывают затраты, связанные с их продажей:

Вид расходов Учет расходов
  бухгалтерский налоговый
Первоначальная стоимость проданных ценных бумаг Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг (ст. 329 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с продажей ценных бумаг Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) Прочие расходы (ст. 264 НК РФ)
Плата нотариусу за оформление сделки купли-продажи ценных бумаг Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) Прочие расходы (ст. 264 НК РФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с реализацией ценных бумаг Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) Прочие расходы (ст. 264 НК РФ)
>

В бухгалтерском учете есть три метода списания первоначальной стоимости проданных ценных бумаг:

  • по стоимости каждой ценной бумаги;
  • по стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения (способ ФИФО);
  • по средней стоимости.

В налоговом учете существует два метода списания первоначальной стоимости проданных ценных бумаг:

  • по стоимости каждой ценной бумаги;
  • по стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения (способ ФИФО).

Выбранный способ списания стоимости ценных бумаг вы должны закрепить в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета метод списания первоначальной стоимости ценных бумаг (например, метод ФИФО). Это позволит избежать двойной работы и не вести налоговый учет расходов по их списанию. Всю необходимую информацию можно будет получить исходя из данных бухгалтерского учета.

Если вы используете метод ФИФО, то ценные бумаги, поступившие ранее других, списываются первыми. Если ценные бумаги были куплены партиями (например, по 100 штук), то сначала списывается первая партия, затем вторая и т. д. Если ценных бумаг в первой партии недостаточно, то списывается часть ценных бумаг из второй.

Как учесть расходы, связанные с продажей ценных бумаг, в бухгалтерском и налоговом учете, покажет пример.

Пример

В январе АО «Актив» приобрело 200 акций ОАО «Газинвест». Акции покупались в следующем порядке:

  • 11 января – 50 штук по цене 10 000 руб./шт.;
  • 14 января – 70 штук по цене 11 000 руб./шт.;
  • 20 января – 80 штук по цене 12 000 руб./шт.

В I квартале фирма продала 170 акций ОАО «Газинвест». Акции продавали в следующем порядке:

  • 25 января – 40 штук;
  • 15 февраля – 60 штук;
  • 10 марта – 70 штук.

Согласно бухгалтерской и налоговой политике, ценные бумаги списывают по методу ФИФО.

Бухгалтер должен списать стоимость акций так:

  • 25 января списывается первоначальная стоимость 40 акций, купленных 11 января. Она составит 400 000 руб. (40 шт. × 10 000 руб./шт.);
  • 15 февраля списывается первоначальная стоимость 10 акций, купленных 11 января, и 50 акций, купленных 14 января. Первоначальная стоимость этих акций составит 650 000 руб. (10 шт. × 10 000 руб./шт. + 50 шт. × 11 000 руб./шт.);
  • 10 марта списывается первоначальная стоимость 20 акций, купленных 14 января, и 50 акций, купленных 20 января. Первоначальная стоимость этих акций составит 820 000 руб. (20 шт. × 11 000 руб./шт. + 50 шт. × 12 000 руб./шт.).

Общая стоимость проданных акций, которая уменьшает прибыль от их реализации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составит:

400 000 руб. + 650 000 руб. + 820 000 руб. = 1 870 000 руб.

Обратите внимание: расходы, связанные с продажей ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, отражают в налоговом учете раздельно.

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, не могут уменьшать доходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, не могут уменьшать доходы от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Убыток от продажи ценных бумаг может быть перенесен на последующие налоговые периоды в следующем порядке:

  • убыток от продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, уменьшает доход от реализации таких же ценных бумаг, полученный в последующих налоговых периодах;
  • убыток от продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, уменьшает доход от реализации таких же ценных бумаг, полученный в последующих налоговых периодах.

Безвозмездная передача ценных бумаг

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость безвозмездно переданных ценных бумаг, а также затраты, связанные с такой передачей, отражают в составе прочих расходов. При налогообложении прибыли такие расходы не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Передача ценных бумаг в уставный капитал другой организации

В бухгалтерском учете ценные бумаги, переданные в качестве вклада в уставный капитал, отражают по стоимости, согласованной между учредителями.

Если эта стоимость больше их первоначальной цены, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают в составе прочих доходов.

В налоговом учете эту сумму в составе доходов не учитывают (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если стоимость ценных бумаг, согласованная учредителями, меньше их первоначальной цены, то в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе прочих расходов. Налогооблагаемую прибыль такой убыток не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру