.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Штрафы и пени по хоздоговорам

Последний раз обновлено:

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, а именно: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п. (п. 1 ст. 307 ГК РФ). Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (ст. 330 ГК РФ).

В соответствии со статьей 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. То есть для применения этих штрафных санкций необходимо письменное подтверждение согласия на неустойку всех участников соглашения, даже если остальные его условия оговаривались устно (письмо Минфина России от от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42048).

Обратите внимание: расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Условия для признания расхода в виде санкций по хоздоговорам

Штрафы и пени, начисленные за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров, в налоговом учете относят к внереализационным расходам (подп.13 п. 1 ст.265 НК РФ):

  • если ваша фирма признает начисленный штраф (пени);
  • если вступило в силу решение суда, по которому ваша фирма должна заплатить штраф (пени).

Согласиться с уплатой штрафа (пеней) фирма может несколькими способами:

  • подписать акт сверки взаиморасчетов, в котором указана сумма штрафа (пеней);
  • отправить письмо-обязательство, заплатить штраф (пени);
  • просто перечислить деньги.

Датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример

10 февраля текущего года ООО «Пассив» получило от АО «Актив» товары стоимостью 120 000 руб. По договору их надо оплатить не позже 20 февраля текущего года. «Пассив» же оплатил товары только 24 марта. Просрочка составила 32 дня. «Пассив» работает по методу начисления.

По договору при несвоевременной оплате товаров «Пассив» должен уплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки. Сумма пеней составит:

120 000 руб. × 30% : 365 дн. × 32 дн. = 3156,16 руб.

«Актив» направил «Пассиву» претензионное письмо с требованием уплатить пени. 30 марта «Пассив», в свою очередь, отправил письмо, в котором гарантировал заплатить их.

Бухгалтер «Пассива» отразил сумму пеней в налоговом учете в составе внереализационных расходов, а в бухгалтерском – в составе прочих расходов – 30 марта текущего года.

Штрафные санкции, присужденные решением третейского суда

Налоговый кодекс не уточняет, о решении какого именно суда идет речь. В связи с этим возникает вопрос: может ли должник учесть в расходах штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные по решению третейского суда?

Понятие «решение суда, вступившее в законную силу» используется применительно к судебным актам, принимаемым федеральными судами, мировыми судьями и судами субъектов РФ. Основание – статья 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации». Для третейских судов такого понятия нет.

Таким образом, наличие решения третейского суда само по себе не порождает прав и соответствующих обязанностей у организации по отнесению сумм возмещения убытков в состав внереализационных доходов. Для признания в расходах штрафных санкций, присужденных решением третейского суда, нужно иметь определение государственного суда РФ о признании данного решения.

Вместе с тем признать санкции третейского суда без обращения в государственный суд можно и по другому основанию, которое предусматривает НК РФ. Это признание штрафа должником.

Решения третейского суда являются обязательными и окончательными для их добровольного исполнения сторонами третейского разбирательства. В этом случае решения государственного суда не требуется. Для признания долга следует выразить свое согласие на оплату возникших денежных обязательств и отразить его сумму в бухгалтерском учете.

Если же согласия нет, то сумму штрафа можно будет включить в расходы по налогу на прибыль только на дату, когда вступит в силу решение государственного суда. Об этом предупредил Минфин России в письме от 1 марта 2019 г. №03-03-06/1/13570.

Проценты за пользование чужими денежными средствами

Штрафные проценты за пользование чужими денежными средствами предусмотрены статьей 395 Гражданского кодекса.

В случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 395 ГК РФ).

Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Как начислять штрафные проценты

Начисляя проценты по статье 395 ГК РФ, нужно учитывать ряд особенностей.

Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.

Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, причитающуюся ему на основании пункта 1 статьи 395 ГК РФ, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.

Если подлежащая уплате сумма процентов явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, должник вправе обратиться с заявлением в суд, который вправе уменьшить сумму, но не менее чем до суммы, определенной исходя из ключевой ставки ЦБ.

В случае, когда соглашением сторон предусмотрена неустойка за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства, проценты по статье 395 ГК РФ не подлежат взысканию, если иное не предусмотрено законом или договором.

Штрафные проценты по договорам поставки

Отношения по поставке товара могут возникать не только на основании подписанного сторонами договора, но и в результате фактической передачи товаров по актам приема-передачи.

Такие отношения сторон квалифицируются как разовые договоры купли-продажи. К таким договорам также применяются нормы ГК РФ. А именно:

  • у покупателя, который принял товар и поставил свою подпись на акте, возникает обязанность перечислить продавцу деньги не позднее следующего рабочего дня (п. 1 ст. 486 ГК РФ);
  • если своевременной оплаты не будет, именно с этой даты продавец вправе начислять штрафные проценты, размер которых в данном случае определяется исходя из ставки ЦБ РФ на основании статьи 395 ГК РФ.

К таким выводам пришел Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 20 января 2022 г. № Ф01-6920/2021 по делу № А29-9282/2020.

Законные проценты

Законные проценты, предусмотренные пунктом 1 статьи 317.1 Гражданского кодекса, начислять нужно только в том случае, если они предусмотрены законом или договором. Размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (если иной размер процентов не установлен законом или договором).

Обратите внимание: проценты, установленные статьей 317.1 Гражданского кодекса, - законные проценты - не являются мерой ответственности, а представляют собой плату за пользование денежными средствами (определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 21 января 2020 г. № 117-КГ19-30). При этом начисление с начала просрочки процентов по статье 395 ГК РФ не влияет на начисление процентов по статье 317.1 ГК РФ (п.53 постановления Пленума ВС РФ от 24 марта 2016 г. № 7).

Поскольку денежное обязательство - это обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке, статья 317.1 Гражданского кодекса о законных процентах не применяется в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя.

Расходы на возмещение причиненного ущерба

В подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, кроме санкций за нарушение условий договоров, включены расходы на возмещение причиненного ущерба.

Под расходами на возмещение причиненного ущерба налоговики и финансисты подразумевают только суммы возмещения материального ущерба. А единовременные выплаты в счет возмещения морального вреда в целях налогообложения прибыли учитывать нельзя (см. письма ФНС России от 16 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8057, Минфина России от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/22).

Но вид ущерба, подлежащего возмещению (материального или морального) Налоговый кодекс не конкретизирует.

В связи с этим суд постановил, что суммы возмещения работникам морального вреда в связи с профессиональными заболеваниями и утратой нетрудоспособности (на основании соглашений и вступивших в силу решений суда) можно отнести к внереализационным расходам (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 4 июня 2015 г. № А19-9978/2014).

Штрафы за нарушение прав потребителей

В письме от 17 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/8702 Минфин России разрешил учитывать в составе внереализационных расходов суммы штрафов за отдельные нарушения закона о защите прав потребителей.

Вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу потребителя вследствие недостатков товара (работы, услуги), подлежит возмещению в полном объеме, даже если он не состоял в договорных отношениях с продавцом (исполнителем) (п. 1, 2 ст. 14 Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

В данном письме речь идет о штрафе в размере 50% от присужденной потребителю суммы при удовлетворении судом требований потребителя, которые не были удовлетворены в добровольном порядке продавцом (п. 6 ст. 13 Закона № 2300-1). Его следует рассматривать как особый способ обеспечения исполнения обязательств в гражданско-правовом смысле этого понятия, а не как судебный или административный штраф. То есть это штраф, наложенный в связи с нарушением долговых обязательств (п. 46 Постановления Пленума ВС РФ от 28 июня 2012 г. № 17, Постановление Президиума ВС РФ от 4 июля 2012 г.). На это указывал также Роспотребнадзор в письме от 23 июля 2012 г. № 01/8179-12-32 (см. п. 10 указанного письма).

А расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Считаем, что таким же образом можно учесть и все другие санкции, присуждаемые судами к выплате продавцами за нарушение прав потребителей на основании Закона № 2300-1. Это:

  • убытки, причиненные потребителю, подлежат возмещению в полной сумме сверх неустойки (пеней), установленной законом или договором (п. 2 ст. 13 Закона № 2300-1);
  • за нарушение срока передачи предварительно оплаченного товара продавец обязан выплатить потребителю за каждый день просрочки неустойку (пени) в размере половины процента суммы предварительной оплаты товара, но не более суммы предварительной оплаты (п. 3 ст. 23.1 Закона № 2300-1);
  • за нарушение сроков устранения недостатков товара, замены товара ненадлежащего качества, за невыполнение (задержку выполнения) требования о предоставлении потребителю на период ремонта (замены) аналогичного товара, за нарушение сроков исполнения требований об уменьшении покупной цены товара, возмещении расходов на исправление недостатков товара, возврате уплаченной за товар денежной суммы, а также требования о возмещении убытков, причиненных потребителю вследствие продажи товара ненадлежащего качества либо предоставления ненадлежащей информации, продавец (изготовитель, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер) уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку (пени) в размере одного процента цены товара (ст. 20, 21, 22, 23 Закона № 2300-1);
  • за нарушение сроков выполнения работы (оказания услуги) исполнитель уплачивает потребителю за каждый день (час, если срок определен в часах) просрочки неустойку (пени) в размере трех процентов цены выполнения работы (оказания услуги), а если цена выполнения работы (оказания услуги) договором о выполнении работ (оказании услуг) не определена - общей цены заказа. При этом договором между потребителем и исполнителем может быть установлен более высокий размер неустойки (пеней) (п. 5 ст. 28 Закона № 2300-1).

Независимо от возмещения имущественного вреда и понесенных потребителем убытков изготовитель (исполнитель, продавец, уполномоченная организация или предприниматель, импортер) должен возместить потребителю моральный вред, причиненный нарушением прав потребителя (ст. 15 Закона № 2300-1).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.