.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Приобретение материалов

Последний раз обновлено:

Материалы отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. Это правило также распространяется на сырье, комплектующие и полуфабрикаты и др.

Фактическая себестоимость МПЗ – это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете себестоимость материалов формируют в зависимости от того, как они были получены.

Материалы могут быть:

  • куплены у поставщиков;
  • получены в качестве вклада в уставный капитал;
  • получены безвозмездно;
  • получены при разборке, демонтаже или ремонте основных средств.

Покупка

В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета – нет.

Вот как учитывают затраты, связанные с покупкой материалов:

Вид расходов Учет расходов
  бухгалтерский налоговый
Суммы, уплаченные продавцу материалов (за исключением НДС, который принимается к вычету) Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же(ст. 254 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же (ст. 254 НК РФ)
Расходы на транспортировку материалов до склада фирмы Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же (ст. 254 НК РФ)
Расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же (ст. 254 НК РФ)
Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же (ст. 254 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же (ст. 254 НК РФ)
Курсовые разницы, увеличивающие затраты покупателя Называются курсовыми разницами и учитываются в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006) Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же (ст. 254 НК РФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) То же (ст. 254 НК РФ)

Обратите внимание: если те или иные расходы (например, транспортные услуги по доставке) связаны с приобретением нескольких видов материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.

Пример

АО «Актив» приобрело две партии материалов для производства готовой продукции. Покупная стоимость материалов составила 800 000 руб. (без НДС), в том числе:

  • стоимость первой партии – 500 000 руб.;
  • стоимость второй партии – 300 000 руб.

Транспортные услуги, связанные с покупкой материалов, составили 18 000 руб. (без НДС).

Сумма транспортных услуг, которая относится к первой партии материалов, составит:

500 000 : 800 000 × 18 000 = 11 250 руб.

Сумма транспортных услуг, которая относится ко второй партии материалов, составит:

300 000 : 800 000 × 18 000 = 6750 руб.

Себестоимость первой партии составит:

500 000 + 11 250 = 511 250 руб.

Себестоимость второй партии составит:

300 000 + 6750 = 306 750 руб.

По правилам налогового учета в фактическую себестоимость материалов не включают:

  • проценты по кредиту, полученному на покупку материалов.

Подробнее об учете таких расходов смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Внереализационные расходы» → ситуацию «Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам»;

  • информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов, если налоговой учетной политикой фирмы предусмотрен их учет в составе прочих расходов.

Подробнее об этом смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Прочие расходы».

Вклад в уставный капитал

Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01).

Если ваша фирма – акционерное общество, то цену материалов, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения стоимости материалов, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В налоговом учете такие материалы отражают исходя из их налоговой первоначальной стоимости, определенной по данным передающей стороны. Эту стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).

Данные налогового учета передающей стороны фирма, получившая имущество, должна подтвердить документами. В противном случае первоначальная стоимость материалов считается нулевой.

Пример

АО «Актив» передало ООО «Пассив» партию материалов в качестве вклада в уставный капитал. По договоренности сторон вклад оценен в 100 000 руб. По данным налогового учета «Актива», фактическая налоговая себестоимость материалов составляет 75 000 руб.

Стоимость материалов будет отражена «Пассивом»:

  • в бухгалтерском учете – в сумме 100 000 руб.;
  • в налоговом учете – в сумме 75 000 руб.

Поступление безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, определите их фактическую себестоимость исходя из рыночной цены на них. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Однако в налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше расходов на их производство или покупку (первоначальной стоимости) по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если первоначальная стоимость материалов больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете их отражают по первоначальной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости.

Пример

АО «Актив» безвозмездно получило материалы от некоммерческой организации «Фонд Прогресс».

Рыночная стоимость материалов – 472 000 руб.

По данным налогового учета «Фонда Прогресс», первоначальная стоимость материалов – 500 000 руб.

«Актив» должен отразить стоимость материалов:

  • в бухгалтерском учете – в сумме 472 000 руб.;
  • в налоговом учете – в сумме 500 000 руб.

Со стоимости безвозмездно полученных материалов, по которой они отражены в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль. Исключение из этого правила предусмотрено для материалов, полученных:

  • от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов;
  • от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 процентов;
  • от частного лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.

При этом они не должны быть переданы третьим лицам в течение одного года с момента их получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Получение при разборке, демонтаже или ремонте основных средств

Полученные таким образом материалы можно в дальнейшем продать или использовать в производстве. Их рыночную стоимость при оприходовании учитывают в составе внереализационных доходов, а при списании – в составе расходов.

Пример. Учет запчастей, полученных при демонтаже

В марте ООО «Парус» демонтировало старое оборудование. Рыночная стоимость оставшихся запчастей составила 20 000 руб. В августе они были переданы в производство.

В бухгалтерском учете эти операции отражены так:

в марте

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 20 000 руб. – оприходованы запчасти, оставшиеся после демонтажа;

в августе

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 20 000 руб. – запчасти переданы в производство.

В налоговом учете «Паруса» на сумму 20 000 руб. в марте был признан доход, а в августе – расход.

Если же вы не сразу использовали оставшиеся от разобранного основного средства запчасти в производстве, но в дальнейшем вы решите их продать, то в базе по налогу на прибыль в составе расходов можно учитывать стоимость реализованных материалов в сумме ранее признанных доходов. Списывать эти расходы в «прибыльных» целях можно по мере реализации материалов (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42057).



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!