.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх
На странице
Показать

Временные разницы

Последний раз обновлено:

Постоянные разницы возникают, если доход или расход есть только в бухгалтерском либо только в налоговом учете. Временные разницы появляются, когда доход (расход) есть и там, и тут, но учитывают его в разное время. Это влияет на расчеты с бюджетом в последующих отчетных периодах – уменьшает или увеличивает налог.

В зависимости от этого временные разницы делят:

  • на вычитаемые;
  • на налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы ведут к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Такой актив равен сумме налога с вычитаемой временной разницы. В дальнейшем отложенный налоговый актив уменьшает налог на прибыль. Это происходит до тех пор, пока разница не исчезнет (погасится).

Обратите внимание: вычитаемые временные разницы погасятся только при наличии в будущем достаточной суммы прибыли. Если вы уверены, что этого не произойдет, то временная вычитаемая разница превратится в постоянную положительную.

Например, из-за разных способов начисления амортизации по автомобилю в учете появилась временная вычитаемая разница. Но поскольку принято решение передать автомобиль в уставный капитал другой компании, эту разницу в перспективе невозможно погасить. Поэтому возникает постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство.

Налогооблагаемые разницы, возникшие в отчетном периоде, ведут к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Из-за него сумма налога на прибыль в последующем возрастет, а само отложенное налоговое обязательство постепенно погасится.

Изменение величины отложенных налоговых активов и обязательств рассчитывают по формуле:

Изменение величины отложенного налогового актива (обязательства) х Временная разница = Ставка налога на прибыль (20%)

Изменения с 2020 года

Минфин России приказом от 20 ноября 2018 г. № 236н внес изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организации должны будут применять новую редакцию ПБУ при составлении отчетности за 2020 год.

Внесены дополнения в понятие «временных разниц».

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Скорректирован перечень временных разниц. Обновленная редакция ПБУ 18/02 устанавливает, что временные разницы образуются в результате: (п. 11 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в ред. приказа Минфина России от 20 ноября 2018 г. № 236н):

  • применения разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей;
  • переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
  • признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
  • применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
  • прочих аналогичных различий.


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >