.
^ Наверх
На странице
Показать

Как рассчитать налоговую базу

Последний раз обновлено:

За каждый отчетный период фирма составляет расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ). Он должен содержать информацию:

  • о периоде, за который определяется налоговая база;
  • о сумме доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;
  • о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации;
  • о прибыли (убытке) от реализации;
  • о сумме внереализационных доходов;
  • о сумме внереализационных расходов;
  • о прибыли (убытке) от внереализационных операций;
  • о сумме налоговой базы за отчетный период.

Обратите внимание, что все эти данные содержатся в декларации по налогу на прибыль. Поэтому самостоятельно разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей налогообложения необязательно. Достаточно правильно заполнить все листы и приложения декларации.

Пример. Расчет налоговой базы

АО «Актив» занимается производством электрических котлов. В I квартале «Актив» отгрузил ООО «Пассив» электрические котлы на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Помимо котлов, «Актив» продал материалы за 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Право собственности на товары перешло к «Пассиву».

По данным аналитических регистров налогового учета, в I квартале «Актив» получил выручку от реализации продукции в размере 150 000 руб.

Эту сумму нужно указать в строке 010 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций за I квартал» декларации по налогу на прибыль:

Общая сумма выручки расшифровывается в приложении 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы». В строке 011 этого приложения указывается выручка от реализации продукции собственного производства – 100 000 руб., а в строке 014 приводится сумма выручки от реализации материалов – 50 000 руб.

Раздельный учет

В ряде случаев фирма должна вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к различным видам деятельности.

Ситуации, при которых организация ведет раздельный учет, установлены пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Это случаи, когда:

  1. Организация должна сформировать отдельные налоговые базы по операциям, налогообложение которых производится по ставкам, отличным от ставки 20 процентов. Ведь доходы, полученные от таких операций, могут быть уменьшены только на расходы, связанные с этими же операциями. Например, пониженные ставки налога применяются организациями по деятельности на территории свободной экономической зоны (п. п. 2-5 ст. 284 НК РФ).

    1. Финансовый результат от отдельных видов хозяйственных операций, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно.

Например, это операции:

  • связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
  • связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);
  • по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (ст. 275.2 НК РФ);

    • по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);
    • по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);
    • с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (п. 22 ст. 280 НК РФ).

При этом прибыль от осуществления таких операций признается в общеустановленном порядке, а для учета убытка используется особый порядок.

  1. Применяются специальные налоговые режимы (ПСН, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции).

    1. При получении целевого финансирования.

Если налогоплательщик, применяющий метод начисления, осуществляет какие-либо расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, по которым ведется обособленный учет, их распределение осуществляется с учетом положений статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пример. Определение долей общехозяйственных расходов

От деятельности на территории особой экономической зоны организация получила доход в сумме 20 000 000 руб. От деятельности вне этой зоны получен доход в размере 5 000 000 руб. Затраты организации на содержание управленческого персонала (общехозяйственные расходы) составили 700 000 руб.

Организация включит:

  • в налоговую базу по деятельности на территории особой экономической зоны – 560 000 руб. (700 000 руб. х (20 000 000 руб. / 25 000 000 руб.));

  • в налоговую базу по иной деятельности – 140 000 руб. (700 000 руб. х (5 000 000 руб. / 25 000 000 руб.)).

Налоговый кодекс РФ не устанавливает конкретной методики ведения раздельного учета. Поэтому раздельный учет ведется в любом порядке, позволяющем разграничить соответствующие доходы и расходы. Избранный порядок необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.