.
^ Наверх

Имущество, полученное при выходе из организации и при уменьшении уставного капитала

Последний раз обновлено:

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что в налоговую базу по налогу на прибыль участника хозяйственного общества (его правопреемника или наследника) не включаются доходы, полученные:

  • при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ (в том числе в добровольном порядке);
  • при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества;
  • при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Выход из общества

Не облагают налогом на прибыль стоимость имущества, полученного акционером (участником) при его выходе из организации. Причем стоимость такого имущества не должна превышать цену, по которой имущество было внесено в уставный капитал (по данным налогового учета передающей стороны). Сумму превышения облагают налогом в обычном порядке.

Такие же правила распространяются и на имущество, внесенное в качестве вклада в простое товарищество (совместную деятельность).

Пример. Налог со стоимости вклада в совместную деятельность

АО «Актив» внесло в качестве вклада в совместную деятельность товары стоимостью 36 000 руб. После завершения совместной деятельности в пользу «Актива» были распределены материальные ценности стоимостью 48 000 руб.

Стоимость полученных ценностей не облагается налогом на прибыль в пределах 36 000 руб.

С суммы превышения стоимости товаров, внесенных в простое товарищество, над стоимостью возвращенного имущества в размере 12 000 руб. (48 000 – 36 000) нужно заплатить налог на прибыль.

Стоимость имущества, полученного при выходе из организации (совместной деятельности), отражают в соответствующих налоговых регистрах (например, по учету основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и т. д.).

Уменьшение уставного капитала

Известно, что общество вправе уменьшить уставный капитал. Это следует из пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и пункта 1 статьи 29 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Это допустимо по требованию законодательства, в добровольном порядке, например, когда требуется провести корректировку величины чистых активов общества, а также при выходе из общества одного из участников.

Обратите внимание: суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшили уставный капитал организации, а акционеры (участники) отказались от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов), относятся к внереализационным доходам для целей налогообложения прибыли, кроме случая, когда уставный капитал уменьшен в соответствии с требованиями законодательства РФ либо если уменьшение произведено в связи с тем, что величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года (п. 16 ст. 250 НК РФ ). Это подтвердил Минфин в письмах от 28 марта 2022 г. № 03-03-06/1/24686 и от 25 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/13420.

Уменьшение уставного капитала по требованию законодательства

В составе доходов не учитываются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшен уставный капитал организации в соответствии с требованиями законодательства РФ либо если уменьшение произведено в связи с тем, что величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года. Это предусмотрено подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ

То есть дохода, облагаемого налогом на прибыль, не возникает в двух случаях:

  • если общество уменьшило уставный капитал в силу предписаний закона;
  • если общество уменьшило уставный капитал добровольно в связи с тем, что его величина стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года.

Обязанность ООО и АО уменьшать уставный капитал установлена пунктом 4 статьи 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и пунктом 6 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом (или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала), то согласно этим нормам общество не позднее 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

  • уменьшить уставный капитал общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
  • ликвидировать общество.

Уменьшение уставного капитала при выходе участника из общества

В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в течение одного года со дня перехода к обществу доли в уставном капитале или ее части они должны быть по решению общего собрания распределены между всеми участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Не распределенные или не проданные в установленный срок доля или ее часть должны быть погашены, а размер уставного капитала общества уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли (части доли).

Если уменьшение уставного капитала общества в указанном случае происходит на величину номинальной стоимости доли, то сумма соответствующего уменьшения не учитывается при налогообложении прибыли. На это указал Минфин России в письме от 21 декабря 2017 года № 03-03-06/1/85695.

При добровольном уменьшении уставного капитала имущество, полученное участником общества в пределах вклада, также не облагается налогом на прибыль (письмо Минфина от 11 апреля 2018 года № 03-03-06/1/24107).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.