.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Особенности налогового учета выручки по посредническим договорам

Последний раз обновлено:

Гражданский кодекс определяет три типа посреднических договоров:

  • договор поручения;
  • договор комиссии;
  • агентский договор.

Бухгалтерский и налоговый учет выручки по посредническим сделкам от типа договора не зависит. Поэтому мы расскажем лишь о том, как должны учитывать выручку заказчик и исполнитель, заключившие договор комиссии (поскольку это самый распространенный из посреднических договоров).

Если же в своей работе вы используете другой тип договора (поручения или агентский), выручку нужно рассчитывать в том же порядке.

По договору комиссии заказчик называется комитентом, а исполнитель – комиссионером. Этот договор может предусматривать два варианта проведения расчетов:

  • с участием посредника (комиссионера) в расчетах;
  • без участия посредника в расчетах.

Если комиссионер участвует в расчетах, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а он перечисляет эти деньги собственнику товаров (комитенту). В этом случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из тех денег, что он должен перечислить комитенту.

Если же посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров комиссионером поступает на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента). После этого комитент перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

Как отразить выручку посреднику

При любом варианте расчетов выручкой посредника считается только сумма его вознаграждения. Деньги, полученные от покупателя товаров, в состав доходов посредника не включаются (п. 1 ст. 251 НК РФ).

Порядок расчета суммы вознаграждения регулирует договор.

Если посредник рассчитывает доходы методом начисления, то выручку он должен отразить в налоговом учете после того, как выполнит свои обязанности по договору (то есть после фактического оказания услуг). На практике обязательства комиссионера считаются выполненными в тот день, когда стороны подписали соответствующий акт либо когда комитент утвердил отчет комиссионера. Это должно быть обязательно зафиксировано в договоре.

Если же посредник определяет доходы кассовым методом, то выручку он должен отразить в налоговом учете после того, как получит свое вознаграждение (деньги поступят на расчетный счет или в кассу, будет оформлен зачет взаимных требований и т. д.).

Пример

АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. Согласно этому договору, «Пассив» (комиссионер) должен продать партию товаров, полученных от «Актива» (комитент), на общую сумму 120 000 руб. (без учета НДС).

По договору «Пассиву» причитается комиссионное вознаграждение в размере 12 000 руб. (без учета НДС). Деньги за проданные товары покупатели перечисляют на расчетный счет «Актива» («Пассив» в расчетах не участвует).

В договоре зафиксировано, что обязанности комиссионера считаются выполненными, когда стороны подпишут соответствующий отчет. Предположим, что отчет комиссионера комитент утвердил в феврале, а сумма вознаграждения поступила на расчетный счет «Пассива» в апреле.

«Пассив» платит налог на прибыль ежеквартально.

Ситуация 1

«Пассив» определяет доходы методом начисления.

В этом случае выручку нужно отразить в налоговом учете в феврале (то есть в том месяце, когда посреднические услуги были фактически оказаны). Налог на прибыль нужно заплатить не позднее 29 апреля (то есть по итогам I квартала).

Ситуация 2

«Пассив» определяет доходы кассовым методом.

В этом случае выручку нужно отразить в налоговом учете в апреле (то есть в том месяце, когда посреднические услуги были оплачены). Налог на прибыль нужно заплатить не позднее 29 июля (то есть по итогам полугодия).

Как отразить выручку заказчику (комитенту)

В общем случае комитент рассчитывает выручку от продажи в том же порядке, что и другие фирмы, которые реализуют свои товары, не прибегая к услугам посредников.

Однако есть и некоторые нюансы. Расскажем о них подробнее.

Если комитент определяет выручку методом начисления, то ее отражают в налоговом учете в том месяце, когда товары (работы, услуги) были отгружены (переданы) покупателям. Когда фирма получит деньги за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Узнать, когда именно товары были отгружены покупателям, комитент может только от комиссионера. Значит, заключая договор комиссии, нужно обязательно закрепить в нем такое условие: посредник по окончании каждого месяца представляет комитенту отчет о реализации комиссионных товаров.

Обратите внимание: у комитента выручкой от реализации считается вся сумма, подлежащая получению от покупателей (включая комиссионное вознаграждение посредника).

Пример

АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. В рамках этого договора «Пассив» (комиссионер) реализует товары «Актива» (комитента). Посредник должен продать товары за 220 000 руб. (без учета НДС). Эта сумма включает:

  • стоимость товаров – 200 000 руб.;
  • вознаграждение комиссионера – 20 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете «Актива» сумма выручки от реализации равна 220 000 руб. Вместе с тем посредническое вознаграждение (20 000 руб.) – это расходы комитента. Его отражают в составе «бухгалтерских» и «налоговых» затрат.

Если комитент рассчитывает выручку кассовым методом, то ее отражают в налоговом учете в том месяце, когда:

  • деньги поступили на расчетный счет или в кассу комитента (если посредник в расчетах не участвует);
  • деньги поступили на счет или в кассу посредника (если посредник участвует в расчетах).

В последнем случае узнать о том, что покупатель перечислил деньги за отгруженные ему товары, комитент может только от посредника.

Поэтому, заключая договор комиссии, нужно обязательно предусмотреть такое условие: посредник ежемесячно представляет комитенту отчет об отгруженных и оплаченных покупателями комиссионных товарах.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру