.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Декларация о доходах, полученных за рубежом

Последний раз обновлено:

Любая российская фирма может получить доход за рубежом. Для этого необязательно открывать там представительство или филиал. Например, доход можно получить по акциям иностранной компании.

Независимо от способа получения дохода российская фирма должна заплатить с него в иностранном государстве налог на прибыль. Если же с этой страной Россия подписала договор об избежании двойного налогообложения, уплаченный налог можно зачесть. Подробно об этом читайте раздел «Ставки и расчет налога» → подраздел «Для российской фирмы».

Для этого надо заполнить декларацию о доходах, полученных российской фирмой от источников за пределами России. Ее форма утверждена приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709. Там есть и инструкция по заполнению этой декларации.

Зачесть налог нельзя, если от деятельности в России получен убыток (письмо Минфина России от 25 сентября 2015 г. № 03-08-05/54/54902). В этом случае налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Но Налоговый кодекс не ограничивает возможность зачета налога одним налоговым периодом (календарным годом). У налоговой давности срок три года (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). Поэтому право зачесть «иностранный» налог, не использованное в текущем налоговом периоде, остается на три следующих налоговых периода.

Для проведения зачета понадобится документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ. Он должен быть заверен. Если платила сама организация – налоговым органом иностранного государства. Если налог удержан и уплачен налоговым агентом в соответствии с законодательством иностранного государства или международным договором – заверить документ должен агент.

Декларацию о доходах фирмы, полученных за рубежом, представьте в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по налогу на прибыль. Сделать это можно в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, когда вы уплатили налог в иностранном государстве.

Вместе с декларацией необходимо подать документы, заверенные налоговым органом иностранного государства и подтверждающие, что налог уплачен за пределами России (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Декларация включает в себя титульный лист и четыре раздела. Титульный лист декларации состоит из двух страниц и имеет стандартную форму.

Подробнее о том, как его заполнить, смотрите раздел «Заполнение декларации» → подраздел «Как оформить титульный лист».

Титульный лист и раздел IV заполняют все фирмы, а сведения в разделах I – III указывают такие организации:

  • в разделе I – фирмы, не имеющие за рубежом обособленных подразделений;
  • в разделах II и III – фирмы, ведущие деятельность за границей через постоянные представительства.

В некоторых случаях к разделам I – III прилагают добавочные страницы. Подробнее об этом мы расскажем ниже.

Суммы в декларации указывают в рублях. Доходы и расходы, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату, когда проводилась соответствующая операция.

Как заполнить раздел I

Этот раздел заполните, если у вашей фирмы нет обособленного подразделения за границей.

В этом случае организация может получить такие доходы:

  • дивиденды и проценты;
  • доходы от использования недвижимости;
  • доходы от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров;
  • доходы от международных перевозок и т. д.

В строках 010 – 060 раздела I отразите сведения об источнике выплаты дохода. Это может быть организация или гражданин.

Если доход выплачивает инофирма, ее наименование укажите в строке 010, если иностранный гражданин – его фамилию, имя и отчество занесите в строку 020. Причем эти наименования должны звучать так, как записано в договоре, по которому выплачивается доход.

В строке 030 укажите ИНН иностранной компании (в некоторых случаях ИНН может отсутствовать).

Сведения о стране, в которой зарегистрирована иностранная компания, приведите в строке 040 декларации, а в строке 050 укажите код этого государства. Его нужно взять из Общероссийского классификатора стран мира, который утвержден постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст.

Адрес иностранной фирмы, который указан в ее учредительных документах, или место жительства иностранного гражданина отразите в строке 060 раздела I.

В строках 070 – 160 приведите сведения о доходах, полученных за пределами России.

Вид доходов (строка 070) укажите в соответствии с перечнем, который дан в приложении 1 к инструкции по заполнению декларации.

В этом же перечне можно найти и код дохода для заполнения строки 080. Так, например, дивиденды, полученные от иностранной фирмы, имеют код 21000.

В строке 090 покажите общую сумму дохода, начисленную российской фирме (без учета каких-либо вычетов и до удержания налогов в иностранном государстве).

Налоговый (отчетный) период, в котором «иностранный» доход включен в декларацию по налогу на прибыль, укажите в строке 100.

По строке 110 проставьте сумму облагаемого дохода, с которой вы уплатили налог в иностранном государстве.

В строке 120 напишите, как называется налог, удержанный за границей. При этом к налоговой декларации нужно приложить выписку из иностранного закона, которым установлен налог, и ее перевод. Нотариально заверять перевод не надо.

В строке 130 укажите ставку «иностранного» налога в процентах.

В строке 140 отразите сумму удержанного налога в рублях по курсу Банка России на дату уплаты налога.

В последних двух строках – 150 и 160 сообщите сведения о расходах, связанных с получением «иностранных» доходов. Эти расходы вы должны включить в декларацию по налогу на прибыль. В строке 150 отразите всю сумму расходов (возникших как в России, так и за ее пределами), а в строке 160 – расходы, произведенные только за пределами России.

Раздел I заполните отдельно по каждому источнику выплаты дохода. Сведения о каждом предприятии или гражданине, которые выплачивали вам доход, укажите на отдельных листах раздела I.

Пример

В июле отчетного года ООО «Импортер» получило от канадской фирмы Goods Ltd. дивиденды (код дохода – 21000) в сумме 300 000 руб.

При их выплате был удержан налог по ставке 15%:

300 000 руб. × 15% = 45 000 руб.

Таким образом, на счет «Импортера» поступило:

300 000 руб. – 45 000 руб. = 255 000 руб.

Декларация представлена по итогам 9 месяцев отчетного года.

Как заполнить раздел I, показано далее.

Как заполнить разделы II, III и IV

Эти разделы заполните, если у вашей фирмы за границей есть постоянное представительство.

При заполнении раздела II используйте добавочные страницы. Сделайте это в таких случаях:

  • если у вашей фирмы несколько постоянных представительств за рубежом;
  • если ваше постоянное представительство ведет несколько видов деятельности, по которым налоговую базу в России считают по-разному;
  • если постоянное представительство ведет несколько видов деятельности, доходы от которых облагают в иностранном государстве и в России по разным налоговым ставкам.

В строках 010 – 050 раздела II укажите наименование постоянного представительства, ИНН или его аналог, присвоенный в иностранном государстве, страну, в которой оно находится, ее код и адрес представительства.

Далее нужно написать:

  • в каком периоде полученный доход включен в декларацию по налогу на прибыль (строка 060);
  • как называется удержанный за границей налог (строка 070), и его ставку (строка 080);
  • код вида деятельности постоянного представительства (строка 090). Этот показатель возьмите из приложения 3 к инструкции. Если у представительства несколько видов деятельности, нужно указать основной.

Для строки 100 приведена таблица, в которой указывают сведения о доходах, полученных постоянным представительством.

Здесь отразите вид дохода, его код, сумму, налог, который уплачен за рубежом, а также сумму понесенных расходов.

В разделе III укажите сведения о расходах постоянного представительства. Строки 010 – 050 этого раздела заполните аналогично разделу II.

Далее укажите расходы представительства с расшифровкой по видам. Перечень расходов приведен в приложении 2 к инструкции. Все расходы делятся:

  • на расходы, которые возникли на территории иностранного государства (строки 060 – 090);
  • на расходы, которые произведены в России (по месту нахождения головной организации), но связаны с деятельностью постоянного представительства (строки 100 – 130).

Кроме того, отдельно укажите расходы, учитываемые при налогообложении с ограничениями (например, суточные), расходы, не принимаемые при расчете налога на прибыль за границей или в России, и сумму амортизационных отчислений.

В разделе IV раскройте информацию об учетной политике компании для целей налогообложения. Например, в строках 010 – 030 укажите метод признания расходов (кассовый или метод начисления), в строках 040 – 080 – метод оценки запасов (по средней стоимости или ФИФО). Подробнее о том, как составить учетную политику, читайте раздел «Плательщики налога. Налоговая база» → подраздел «Как определяют налоговую базу» → ситуацию «Учетная политика как основа для расчета базы».

Если по иностранным законам фирма может применять другие методы, их необходимо отразить в свободных строках этого раздела.

Фирмы, у которых несколько представительств, заполняют разделы II, III и IV по каждому из них.

Пример

АО «Экспортер» открыло в Канаде представительство. Через него «Экспортер» продает продукцию.

За 9 месяцев отчетного года выручка от реализации, полученная представительством (код дохода – 11000), составила 7 500 000 руб.

Предположим, что стоимость имущества, находящегося на балансе фирмы, составляет 500 000 000 руб.

Расходы, произведенные за пределами России, равны 6 300 000 руб., в том числе:

  • амортизационные отчисления (код расхода – 11300000) – 5 680 000 руб.;
  • расходы на выплату суточных (код расхода – 11403123) – 300 000 руб.;
  • материальная помощь (код расхода – 20023000) – 320 000 руб.

Разница между доходами и расходами составит:

7 500 000 руб. – 6 300 000 руб. = 1 200 000 руб.

Обратите внимание: некоторые расходы могут по-разному учитываться при налогообложении.

Так, например, расходы на выплату материальной помощи в России не учитываются при налогообложении. Поэтому затраты, уменьшающие облагаемую налогом прибыль в нашей стране, составят:

6 300 000 руб. – 320 000 руб. = 5 980 000 руб.

В Канаде, где расположено постоянное представительство, ставка налога на прибыль равна 35%. Соответственно представительство уплатило налог в сумме:

1 200 000 руб. × 35% = 420 000 руб.

Разделы II, III и IV декларации заполнены так, как показано далее.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор