.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Методы отражения выручки

Последний раз обновлено:

В какой момент нужно отразить выручку в налоговом учете? Это зависит от метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли.

Таких методов два:

  • метод начисления;
  • кассовый метод.

При методе начисления выручку отражают в момент перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику). При кассовом методе выручку отражают после того как покупатель (заказчик) оплатит отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем оплатой товаров (работ, услуг) считается поступление не только денег на расчетный счет или в кассу фирмы, но и другого имущества (бартерные сделки).

Обратите внимание: применять кассовый метод вправе только те компании, у которых сумма выручки от реализации (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 000 000 рублей за каждый квартал (обратите внимание: именно за каждые четыре квартала подряд, а не за календарный год; как только выручка превысит этот предел, фирме придется перейти на метод начисления). Кроме того, кассовый метод не могут применять операторы новых морских месторождений и владельцы соответствующих лицензий. Это ограничение касается и кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Выбрав один из методов, вы должны зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Этот документ утверждает руководитель фирмы. Делать это придется ежегодно (до 1 января того года, начиная с которого вы хотите применять выбранный вами способ признания выручки в налоговом учете). Этот метод нельзя будет изменить в течение календарного года.

Метод начисления

Если фирма определяет выручку по методу начисления, отразить ее в налоговом учете нужно в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Когда компания получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Пример. Отражение выручки при методе начисления

В июне текущего года АО «Альфа» отгрузило ООО «Бета» партию товаров по договору купли-продажи. Стоимость товаров, согласно договору, составляет 240 000 руб. (без НДС). Деньги за товары «Бета» перечислила в августе.

«Альфа» учитывает доходы и расходы методом начисления.

Бухгалтер фирмы отражает выручку от реализации в налоговом учете в июне.

По общему правилу право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их отгрузки (передачи).

Однако так бывает не всегда.

В договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть, что право собственности на товары переходит от поставщика к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

Выручку в этом случае нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

Пример. Отражение выручки по договору с особым переходом права собственности

В июне текущего года АО «Альфа» отгрузило ООО «Бета» партию товаров по договору купли-продажи. Стоимость товаров составляет 240 000 руб.

Стороны условились, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются собственностью «Альфы».

«Бета» перечислила деньги в августе текущего года.

«Альфа» учитывает доходы и расходы методом начисления.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в августе (то есть в том месяце, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю – ООО «Бета»).

Если фирма продает недвижимое имущество, то доход от этой операции нужно признать в дату передачи этого имущества покупателю по передаточному акту или другому подобному документу.

Если те или иные доходы (выручка) фирмы относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам (например, абонентская плата за обслуживание), то их нужно распределить равномерно.

Пример. Равномерное распределение выручки

ООО «Связь-Инвест» оказывает услуги связи.

В текущем году фирма получила абонентскую плату от клиентов в сумме 240 000 руб. (без НДС). Фирма будет обслуживать клиентов в течение всего года.

Бухгалтер «Связь-Инвеста» должен ежемесячно отражать выручку в сумме:

240 000 руб. : 12 мес. = 20 000 руб.

Если фирма выполняет работы (оказывает услуги) с длительным производственным циклом, то она распределяет полученные доходы пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой. Причем производственный цикл считается длительным, если он превышает один налоговый период (календарный год). Об этом сказано в пункте 2 статьи 271 Налогового кодекса.

Пример. Распределение выручки при длительном производственном цикле

По договору на оказание услуг АО «Инженер-проект» (исполнитель) создает проектную документацию для ООО «Пассив» (заказчик). Стоимость услуг «Инженер-проекта» – 300 000 руб. (без НДС). Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.

Согласно смете, расходы «Инженер-проекта», связанные с выполнением договора, составят 210 000 руб.

  • в первом полугодии отчетного года – 40 000 руб.;
  • во втором полугодии отчетного года – 60 000 руб.;
  • в первом полугодии следующего года – 80 000 руб.;
  • во втором полугодии следующего года – 30 000 руб.

Бухгалтер «Инженер-проекта» должен отразить выручку от реализации так:

  • в первом полугодии отчетного года – в сумме 57 143 руб. (40 000 : 210 000 × 300 000);
  • во втором полугодии отчетного года – в сумме 85 714 руб. (60 000 : 210 000 × 300 000);
  • в первом полугодии следующего года – в сумме 114 286 руб. (80 000 : 210 000 × 300 000);
  • во втором полугодии следующего года – в сумме 42 857 руб. (30 000 : 210 000 × 300 000).

Кассовый метод

Применять кассовый метод вправе только те фирмы, у которых сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ или услуг (без НДС) за четыре следующих подряд квартала не превысила в среднем 1 000 000 рублей за каждый квартал (обратите внимание: именно за каждые четыре квартала подряд, а не за календарный год; как только выручка превысит этот предел, фирме придется перейти на метод начисления). Кроме того, кассовый метод не могут применять операторы новых морских месторождений и владельцы соответствующих лицензий. Это ограничение касается и кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример. Расчет среднеквартальной выручки для применения кассового метода

Выручка от продажи товаров оптовой фирмы ООО «Звезда» за отчетный год составила:

  • в I квартале – 1 500 000 руб.;
  • во II квартале – 500 000 руб.;
  • в III квартале – 700 000 руб.;
  • в IV квартале – 1 000 000 руб.

Всего за год получено выручки на сумму:

1 500 000 + 500 000 + 700 000 + 1 000 000 = 3 700 000 руб.

В среднем за квартал выручка от реализации товаров ООО «Звезда» в отчетном году составила:

3 700 000 руб. : 4 кв. = 925 000 руб.

Среднеквартальная выручка за отчетный год не превышает 1 000 000 руб.

Значит, с 1 января следующего года ООО «Звезда» вправе применять кассовый метод.

Дата признания дохода при кассовом методе – это день, когда фирма получила от покупателя деньги или другое имущество за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. А величина дохода равна сумме погашенной задолженности (без НДС).

Пример. Признание дохода при кассовом методе

В феврале отчетного года АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Продажная цена товаров – 120 000 руб. Деньги за отгруженные товары «Пассив» перечислил в мае.

«Актив» определяет доходы и расходы кассовым методом.

В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае отчетного года.

Обратите внимание: при кассовом методе доходом считаются не только деньги или имущество, поступившие за уже отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), но и суммы полученных авансовых платежей.

Объясним почему. В пункте 1 статьи 251 Налогового кодекса сказано, что компании, учитывающие доходы методом начисления, не включают в них деньги и другое имущество (работы, услуги), полученные в качестве предоплаты. Значит, фирмы, которые применяют кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов (без НДС).

Пример. Признание выручки при кассовом методе

В ноябре текущего года АО «Солнце» получило от ООО «Луна» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб. (без НДС). Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.

В декабре на расчетный счет АО «Солнце» поступила оплата от ООО «Земля» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб. (без НДС).

«Солнце» определяет доходы и расходы кассовым методом. Налог фирма платит ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер отразит в налоговом учете так:

  • в ноябре – 240 000 руб.;
  • в декабре – 100 000 руб.

Если фирма в течение календарного года получит среднеквартальную выручку больше 1 000 000 рублей, то она потеряет право на использование кассового метода и обязана будет перейти на метод начисления. Таково требование пункта 4 статьи 273 Налогового кодекса. Сделать это придется задним числом – с 1 января года, в котором произошло превышение. А налог на прибыль необходимо будет пересчитать новым методом за весь отчетный год.

Поэтому бухгалтер должен ежеквартально проверять, имеет ли компания право применять кассовый метод.

Пример. Проверка права на применение кассового метода

Выручка АО «Актив» за прошедший год (без НДС) составила 3 600 000 руб., в том числе:

  • в I квартале – 300 000 руб.;
  • во II квартале – 1 100 000 руб.;
  • в III квартале – 900 000 руб.;
  • в IV квартале – 1 300 000 руб.

За первое полугодие текущего года фирма получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе:

  • в I квартале – 500 000 руб.;
  • во II квартале – 2 400 000 руб.

Чтобы определить, может ли компания в I квартале текущего года применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошедшем году, разделить на 4.

Среднеквартальная выручка за прошедший год составит:

3 600 000 руб. : 4 кв. = 900 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале текущего года «Актив» может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод во II квартале текущего года, нужно сложить выручку за II, III и IV кварталы прошедшего года и I квартал текущего года и полученную сумму разделить на 4.

Среднеквартальная выручка, таким образом, составит:

(1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб.) : 4 кв. = 950 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале текущего года фирма может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применять кассовый метод в III квартале текущего года, нужно сложить выручку за III и IV кварталы предыдущего года, а также I и II кварталы текущего года и полученный результат разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит:

(900 000 руб. + 1 300 000 руб. + 500 000 руб. + 2 400 000 руб.) : 4 кв. = 1 275 000 руб.

Итак, среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб. Поэтому фирма потеряла право на применение кассового метода.

Значит, бухгалтер «Актива» должен пересчитать все доходы и расходы за текущий год исходя из метода начисления. Также в налоговую инспекцию придется сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие текущего года.

Кроме того, кассовый метод не могут использовать фирмы, которые работают в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) , или доверительного управления имуществом, или инвестиционного товарищества. В случае заключения одного из таких договоров их участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Сделать это им нужно с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Вновь созданные организации могут сразу использовать кассовый метод. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 рублей.

Использовать кассовый метод или нет, фирма решает самостоятельно. Ведь его применение – это право, а не обязанность фирмы. Поэтому компания может от него отказаться, даже если ее среднеквартальная выручка окажется меньше 1 000 000 рублей.

Переход с кассового метода на метод начисления

Предположим, что в 2016 году компания использует кассовый метод, а с 1 января 2017 года переходит на метод начисления.

Если такая фирма отгрузила товары в 2016 году и не получила за них оплату, то продажную стоимость этих товаров она в составе доходов не учла. А при методе начисления выручка признается в том периоде, в котором товары были отгружены покупателю, то есть когда произошла их реализация.

Получается, что выручка от продажи товаров, отгруженных в 2016 году и оплаченных в 2017 году, не считается доходом от реализации ни в период применения кассового метода (так как не было оплаты), ни при методе начисления (так как не было отгрузки).

Перейдя на метод начисления (в 2017 году), фирма может включить такую выручку в состав внереализационных доходов (в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном году). Сделать это нужно в день выявления дохода (п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким днем является дата оплаты товаров.

Пример. Переход с кассового метода на метод начисления

В декабре прошлого года АО «Квадрат» отгрузило покупателю партию товаров на сумму 480 000 руб. (без учета НДС).

В прошлом году фирма применяла кассовый метод, а с 1 января текущего года перешла на метод начисления. Налог на прибыль компания платит ежеквартально.

15 января текущего года на расчетный счет АО «Квадрат» поступили деньги от покупателя за товары, реализованные в прошлом году. Сумма платежа – 480 000 руб. (без учета НДС).

Выручку от продажи товаров бухгалтер «Квадрата» не отражал в налоговом учете в прошлом году. Эту выручку он должен учесть в январе текущего года (когда поступили деньги от покупателя), включив ее в состав внереализационных доходов. Налог на прибыль с дохода от продажи товаров (480 000 руб.) следует заплатить по итогам I квартала текущего года (не позднее 28 апреля).



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!