.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Начисление амортизации по нематериальным активам

Последний раз обновлено:

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по нематериальным активам начисляют амортизацию.

В бухгалтерском учете амортизацию начисляют в пределах стоимости, учтенной на счете 04 «Нематериальные активы». В налоговом учете – в пределах первоначальной стоимости НМА, сформированной в порядке, установленном НК РФ и отраженной в регистре информации об объекте нематериальных активов.

Первоначальная стоимость НМА

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Обратите внимание: на основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ с 1 января 2023 года при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5. Кроме того, с 1 января 2023 года можно учесть в прочих расходах с коэффициентом 1,5 затраты на приобретение лицензий на использование указанных выше программ (баз данных).

Пример. Увеличение первоначальной стоимости НМА

Фирма потратила на приобретение и внедрение объекта НМА из сферы искусственного интеллекта 300 000 руб. Его первоначальную стоимость можно сформировать в размере 450 000 руб. (300 000 руб. х 1,5).

При этом отнесение программы и базы данных, включенных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании предусмотренного данными реестрами специального признака. Он прямо указывает, что такие программы для ЭВМ, базы данных относятся к сфере искусственного интеллекта.

Остаточная стоимость НМА

Чтобы определить остаточную стоимость нематериальных активов, нужно из первоначальной стоимости вычесть сумму начисленной амортизации.

До 2021 года в Налоговом кодексе не было определения остаточной стоимости нематериальных активов. Применяли порядок расчета остаточной стоимости, установленный для объектов ОС (в виде разницы между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации).

С 2021 года аналогичный порядок определения остаточной стоимости установлен в пункте 3 статьи 257 НК РФ для НМА (п. 23 ст. 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).

Остаточная стоимость нематериального актива, который полностью самортизирован, равна нулю. Поэтому на балансе и в налоговом учете фирмы он будет числиться по нулевой остаточной стоимости. Начислять амортизацию по такому нематериальному активу не нужно.

По каким НМА амортизацию не начисляют

По некоторым нематериальным активам амортизацию в налоговом учете начислять нельзя.

Перечень нематериальных активов, по которым амортизация в налоговом учете не начисляется, приведен в таблице:

Вид имущества Амортизация по правилам бухгалтерского учета Амортизация по правилам налогового учета
Нематериальные активы некоммерческих организаций Не начисляют (п. 24 ПБУ 14/2007) Не начисляют, если нематериальный актив куплен за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, переданные другим лицам в безвозмездное пользование Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 3 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы стоимостью до 100 000 руб. Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, которые не используются для извлечения дохода Объект подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007) Не начисляют (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, приобретенные за счет бюджетных денег Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, купленные или созданные за счет средств целевого финансирования Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Общий порядок начисления амортизации

Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем месяцем, когда вы ввели нематериальный актив в эксплуатацию.

Пример

АО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом.

15 марта договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте и нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию.

Амортизацию этого нематериального актива вы должны начислять начиная с апреля этого года.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или выбыл по каким-то причинам. Например, списан с баланса вашей фирмы из-за того, что вы уступили исключительное право на этот нематериальный актив другому предприятию.

Пример

АО «Актив» уступило исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, другому предприятию.

Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 5 сентября.

В этот день нематериальный актив выбыл из состава амортизируемых объектов и был списан с баланса фирмы.

Однако за сентябрь амортизация по данному нематериальному активу должна быть начислена полностью.

Амортизацию по каждому объекту нематериальных активов вы должны начислять исходя из первоначальной стоимости НМА и срока полезного использования объекта.

В качестве срока полезного использования применяется срок действия патента, свидетельства или других ограничений. При невозможности определения срок полезного использования НМА считается равным 10 годам, но не более срока деятельности компании.

По отдельным активам срок полезного использования организация вправе определить самостоятельно, но не менее 2 лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).

К ним, в частности, относятся:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
  • исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Ускоренная амортизация

С 1 января 2023 года вступают в силу поправки в НК РФ, согласно которым организации будут вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент в отношении некоторых НМА. Значение указанного коэффициента не может превышать 3. Это право предоставлено Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ.

Ускоренную амортизацию можно применять к НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

В письме от 8 ноября 2022 г. № 03-03-06/1/108245 Минфин пояснил, что коэффициент 3 к основной норме амортизации может применяться только в тех отчетных (налоговых) периодах, в течение которых программы для ЭВМ и базы данных находятся в соответствующем реестре. Применение коэффициента не зависит от даты ввода в эксплуатацию конкретного объекта НМА.

Если организация планирует применять коэффициент, то это решение, а также размер коэффициента (в установленных пределах) необходимо зафиксировать в учетной политике для налоговых целей на соответствующий календарный год.

Обратите внимание: специальный коэффициент ускоренной амортизации нельзя применять в отношении НМА, срок полезного использования которых определен организацией самостоятельно.

Методы начисления амортизации

В налоговом учете существует два метода амортизации:

  • линейный;
  • нелинейный.

При использовании любого из этих способов амортизацию по нематериальному активу начисляют исходя из срока его службы.

Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

Срок полезного использования НМА устанавливается на дату ввода объекта в эксплуатацию. Он должен быть более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования для целей налогового учета устанавливают равным 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По некоторым НМА организация может самостоятельно установить срок полезного использования продолжительностью не менее 2 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ):

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
  • исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Линейный метод

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяется так:

По решению руководителя фирмы норма амортизации может быть понижена. Пониженная норма может применяться с начала налогового периода (года) до его окончания.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Пример

АО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права – 120 000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по исключительному праву составит:

(1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. × 1,667% = 2000 руб.

Для нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы, применение линейного метода обязательно (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Нелинейный метод

Для нелинейного метода начисления амортизации введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание: если фирма приобретает нематериальный актив, который уже эксплуатировали, то его следует включать в ту амортизационную группу (подгруппу), в которой он был у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Остаточную стоимость объектов определяют по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

где n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Рассчитывают амортизацию по формуле:

В целях нелинейного метода начисления амортизации необходимо применять следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

Если нематериальный актив выбыл, то суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на его остаточную стоимость (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данная группа (подгруппа) должна быть ликвидирована.

В следующем месяце, после того как остаточная стоимость суммарного баланса амортизационной группы составит менее 20 000 рублей, фирма вправе ликвидировать эту группу. Остаток списывают на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.