.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Начисление амортизации по нематериальным активам

Последний раз обновлено:

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по нематериальным активам начисляют амортизацию.

В бухгалтерском учете амортизацию начисляют в пределах стоимости, учтенной на счете 04 «Нематериальные активы». В налоговом учете – в пределах стоимости НМА, отраженной в регистре информации об объекте нематериальных активов.

По некоторым нематериальным активам амортизацию в налоговом учете начислять нельзя.

Перечень нематериальных активов, по которым амортизация в налоговом учете не начисляется, приведен в таблице:

Вид имущества Амортизация по правилам бухгалтерского учета Амортизация по правилам налогового учета
Нематериальные активы некоммерческих организаций Не начисляют (п. 24 ПБУ 14/2007) Не начисляют, если нематериальный актив куплен за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, переданные другим лицам в безвозмездное пользование Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 3 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы стоимостью до 40 000 руб. Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, которые не используются для извлечения дохода Объект подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007) Не начисляют (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, приобретенные за счет бюджетных денег Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, купленные или созданные за счет средств целевого финансирования Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Общий порядок начисления амортизации

Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем месяцем, когда вы ввели нематериальный актив в эксплуатацию.

Пример

АО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом.

15 марта договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте и нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию.

Амортизацию этого нематериального актива вы должны начислять начиная с апреля этого года.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или выбыл по каким-то причинам. Например, списан с баланса вашей фирмы из-за того, что вы уступили исключительное право на этот нематериальный актив другому предприятию.

Пример

АО «Актив» уступило исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, другому предприятию.

Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 5 сентября.

В этот день нематериальный актив выбыл из состава амортизируемых объектов и был списан с баланса фирмы.

Однако за сентябрь амортизация по данному нематериальному активу должна быть начислена полностью.

Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Амортизацию по каждому объекту нематериальных активов вы должны начислять:

  • в бухгалтерском учете – в пределах его стоимости, учтенной на счете 04 «Нематериальные активы»;
  • в налоговом учете – в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте нематериальных активов.

Остаточная стоимость нематериального актива, который полностью самортизирован, равна нулю. Поэтому на балансе и в налоговом учете фирмы он будет числиться по нулевой остаточной стоимости. Начислять амортизацию по такому нематериальному активу не нужно.

Методы начисления амортизации

В бухгалтерском учете есть три метода начисления амортизации нематериальных активов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете существует только два метода амортизации:

  • линейный;
  • нелинейный.

При использовании любого из этих способов амортизацию по нематериальному активу начисляют исходя из срока его службы.

Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

Линейный метод

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяется так:

По решению руководителя фирмы норма амортизации может быть понижена. Пониженная норма может применяться с начала налогового периода (года) до его окончания.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Пример

АО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права – 120 000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по исключительному праву составит:

(1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. × 1,667% = 2000 руб.

Для нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы, применение линейного метода обязательно (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Нелинейный метод

Для нелинейного метода начисления амортизации введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание: если фирма приобретает нематериальный актив, который уже эксплуатировали, то его следует включать в ту амортизационную группу (подгруппу), в которой он был у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Остаточную стоимость объектов определяют по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

где n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Рассчитывают амортизацию по формуле:

В целях нелинейного метода начисления амортизации необходимо применять следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

Если нематериальный актив выбыл, то суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на его остаточную стоимость (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данная группа (подгруппа) должна быть ликвидирована.

В следующем месяце, после того как остаточная стоимость суммарного баланса амортизационной группы составит менее 20 000 рублей, фирма вправе ликвидировать эту группу. Остаток списывают на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!