Временные вычитаемые разницы появляются, когда прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем для налогообложения. Например, в бухучете на основное средство ежемесячно начисляют амортизацию в сумме 300 рублей, а в налоговом – только 100. Суммы амортизационных отчислений отличаются на 200 рублей (300 – 100). Это и есть разница.

Теперь определим, какая она. Будем рассуждать так.

Если стоимость основного средства в обоих учетах одинакова, то рано или поздно она будет списана на расходы фирмы и там, и тут. Просто в бухучете это произойдет быстрее, чем в налоговом. Значит, это временная разница.

Чтобы определить, вычитаемая она или налогооблагаемая, нужно ответить на вопрос: как скорректировать бухгалтерскую прибыль, чтобы она сравнялась с налоговой базой. В нашем случае надо уменьшить бухгалтерскую амортизацию на сумму разницы. Получается, что это временная вычитаемая разница.

Вычитаемые временные разницы ведут к образованию отложенного налогового актива. Это не что иное, как налог на прибыль с суммы такой разницы.

Изменение величины отложенного налогового актива в бухучете отражают проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено изменение (увеличение) величины отложенного налогового актива.

Со временем он исчезнет. При его погашении в учете делают запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– отражено изменение (уменьшение) величины отложенного налогового актива.

Вычитаемые временные разницы могут появиться в доходах и в расходах.