.
^ Наверх

Как вести налоговый учет

Последний раз обновлено:

Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Есть два способа.

1. Наиболее целесообразно строить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого, прежде всего, нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Подробнее об этом смотрите разделы «Доходы фирмы», «Расходы фирмы» и «Бухгалтерский учет налога».

Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику, установив одинаковые способы:

  • амортизации основных средств и нематериальных активов;
  • списания материально-производственных запасов в производство;
  • определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе и т. д.

Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Однако не забывайте: сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно. Так, например, если фирма выбирает единый метод начисления амортизации – линейный, то сумма ежемесячной амортизации по сравнению с другими методами будет меньше. В результате увеличится сумма налога на имущество, которую фирма должна платить в бюджет.

Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый кодекс этого не запрещает. Если же регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

Пример. Налоговый учет на основе регистров бухгалтерского учета

АО «Актив» производит электрические котлы. В I квартале АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» электрические котлы на сумму 100 000 руб. (без НДС). Право собственности на них перешло к «Пассиву».

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), для бухгалтерского учета главным условием отражения выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию.

Это условие выполнено, поэтому начислил выручку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 100 000 руб. – отражена выручка от реализации электрических котлов.

Предположим, что «Актив» определяет доходы при расчете налога на прибыль методом начисления. Тогда датой получения выручки также считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В данном случае условия признания выручки в налоговом учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому «Актив» для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал «Актив» учитывает выручку в сумме 100 000 руб.

Операции по реализации электрокотлов фиксируют в регистре бухгалтерского учета «Карточка счета 90». «Актив» может использовать его и в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Когда правила бухучета «не стыкуются» с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить специальный расчет. Он будет являться регистром налогового учета.

Пример. Как составить корректирующую справку

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что в I квартале АО «Актив», помимо электрических котлов, реализовало материалы за 50 000 руб. (без НДС). Право собственности на материалы перешло к покупателю.

Доходы от реализации материалов учитывались в составе прочих доходов.

В I квартале бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 50 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 100 000 руб. – отражена выручка от реализации электрических котлов.

«Актив» определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. По статье 249 Налогового кодекса продажу материалов нужно учитывать в составе доходов от реализации.

Чтобы скорректировать выручку, отраженную в бухучете для целей налогообложения, бухгалтер «Актива» должен составить специальный расчет.

Он может выглядеть так:

Информацию о прочих доходах, отраженную в бухгалтерском учете, можно скорректировать для целей налогообложения в расчете 2. Он может выглядеть так:

В данном случае «Актив» может использовать регистр «Карточка счета 90» и расчет 1 «Корректировка выручки для целей налогообложения за I квартал 200_ года» в качестве регистра налогового учета. «Карточку счета 91» и расчет 2 «Корректировка прочих доходов для целей налогообложения за I квартал 200_ года» можно использовать в качестве регистра налогового учета, чтобы отразить прочие доходы.

2. Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, которая с бухгалтерским никак не связана. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета. Такой способ организации налогового учета больше подходит для крупных компаний, где им занимаются специальные подразделения.

Пример. Использование налогового регистра

АО «Актив» производит электрические котлы и 17 марта заключило с ООО «Пассив» договор № 12 на их поставку. В этот же день «Актив» отгрузил «Пассиву» 10 электрических котлов на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Право собственности на товары перешло к «Пассиву».

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) для целей бухгалтерского учета одним из условий признания выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому в бухгалтерском учете 17 марта бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 200 000 руб. – отражена выручка от реализации электрокотлов;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 200 000 руб. – начислен НДС.

Предположим, что «Актив» определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки так же считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для налогового учета бухгалтер «Актива» может разработать и заполнить специальный регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

В нем будут отражены:

- отчетный период - март;

- дата операции;

- условия выбытия - с последующей оплатой;

- вид дохода – выручка от реализации собственной продукции;

- реквизиты договора;

- наименование товара;

- количество – 10 000 штук;

- сумма в рублях – 1 000 000 руб.

Обратите внимание: если фирма ведет отдельный налоговый учет, то расчет налога на прибыль должен основываться прежде всего на данных налогового, а не бухгалтерского учета. Это следует из положений статей 313 и 315 Налогового кодекса, согласно которым налоговая база определяется, а ее расчет составляется на основе данных налогового учета.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор