.
^ Наверх

Общие принципы определения налоговой базы

Последний раз обновлено:

Статья 274 Налогового кодекса определяет базу по налогу на прибыль как «денежное выражение» подлежащей налогообложению прибыли. В свою очередь прибыль – это, как правило, полученные фирмой доходы, уменьшенные на сумму ее расходов (ст. 247 НК РФ).

К доходам относится выручка хозяйствующего субъекта от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в целях налогообложения исходя из цены сделки. Ее определяют по статье 105.3 Налогового кодекса. Согласно этой статье стоимость полученных ценностей определяют исходя из их цены, установленной договором, или рыночной цены. Рыночную цену товаров (работ, услуг) определяют на момент совершения сделки.

Более подробно о порядке определения доходов смотрите раздел «Доходы фирмы».

К расходам относятся расходы, связанные с производственной деятельностью, и внереализационные расходы.

Сумму облагаемой прибыли обычно определяют как разницу между полученными доходами и понесенными расходами.

При безвозмездной передаче имущества не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. А стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с ней, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывать запрещено (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому безвозмездная передача имущества подлежит только бухгалтерскому учету. На сумму налога на прибыль она не влияет (письмо Минфина России от 17 ноября 2016 г. № 03-03-06/3/67725).

Прибыль рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода. По налогу на прибыль – это календарный год.

Необоснованная налоговая выгода

Понятие «необоснованная налоговая выгода» введено постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53. В постановлении сказано, что налоговая выгода – это уменьшение размера налоговых платежей различными методами, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговую выгоду считают необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими причинами. Также налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена вне связи с реальной деятельностью. То есть у фирмы не было реальной возможности для какой-либо операции из-за недостатка времени, места, объема материалов или отсутствия необходимых условий для выполнения хозяйственной операции. Кроме того, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если фирма учитывает только те операции, которые влекут за собой налоговую выгоду, хотя для ведения реальной деятельности необходимо учитывать и другие операции.

ФНС России в письме от 31 октября 2013 года № СА-4-9/19592, обобщая судебную практику, назвала следующие «схемы», направленные на получение необоснованной налоговой выгоды:

  • увеличение стоимости товаров для искусственного завышения вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при наличии реальных финансово-хозяйственных операций по приобретению товара;
  • заключение договоров с организациями, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности, с той же целью;
  • дробление бизнеса с целью применения льготного режима налогообложения;
  • совершение хозяйственных операций, формально соответствующих требованиям действующего налогового законодательства, но не имеющих разумной деловой цели.

Этот перечень обстоятельств, которые свидетельствуют о необоснованности налоговой выгоды, является далеко не исчерпывающим.

Раздельный учет

Налоговую базу, к которой применяется ставка налога на прибыль, отличная от 20% (основная ставка налога, установленная ст. 284 НК РФ), фирма определяет отдельно.

Кроме того, организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым кодекс предусматривает отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Например, организации, которые занимаются игорным бизнесом наряду с другими видами деятельности, при определении налоговой базы не учитывают доходы и расходы от игорного бизнеса. Дело в том, что по такому доходу фирма платит налог на игорный бизнес. Такие фирмы обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от игорного бизнеса и других видов деятельности.

Если обособленный учет расходов организовать невозможно, их размер определяют пропорционально доле доходов от этого вида бизнеса в общей сумме доходов фирмы (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Аналогичный порядок распространяется на организации, уплачивающие налог на прибыль, которые перешли на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Пример определения налоговой базы

Общая сумма доходов фирмы, занимающейся игорным бизнесом, за отчетный период составила 16 000 000 руб., в том числе:

  • от игорного бизнеса – 10 000 000 руб.;
  • от сдачи части помещения в аренду под офисы – 6 000 000 руб.

Общая сумма расходов фирмы составила 9 000 000 руб. Расходы между видами деятельности разделить невозможно. В этом случае базу по налогу на прибыль определяют так:

Доля доходов от игорного бизнеса в общей сумме доходов составит:

10 000 000 руб. : 16 000 000 руб. × 100% = 62,5%.

Сумма расходов фирмы по игорному бизнесу равна:

9 000 000 руб. × 62,5% = 5 625 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль составит:

6 000 000 – (9 000 000 – 5 625 000) = 2 625 000 руб.

Особые случаи определения налоговой базы

Организация – налоговый агент при выплате дивидендов определяет базу по налогу на прибыль особо. Как разницу между дивидендами, которые подлежат распределению (без вычета сумм, выплачиваемых иностранным компаниям и гражданам), и дивидендами, полученными самим налоговым агентом за текущий и предыдущий отчетные (налоговые) периоды, если данные суммы ранее не облагались налогом (ст. 275 НК РФ). Подробнее об этом читайте раздел «Ставки и расчет налога».

Особым образом определяют налоговую базу банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, клиринговые организации, фирмы – участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», участники консолидированной группы налогоплательщиков, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также фирмы, которые работают с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (п. 11–19 ст. 274 НК РФ).

В какой момент нужно учитывать доходы и расходы при расчете налога? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет ваша фирма: метод начисления или кассовый метод.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним