.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Списание прямых расходов

Последний раз обновлено:

В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции.

Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом), облагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Также не учитывают при налогообложении стоимость готовой продукции, не проданной покупателям.

Как рассчитать сумму прямых расходов, которая относится к готовой продукции?

Для этого бухгалтер должен определить стоимость:

  • незавершенного производства на конец месяца;
  • готовой продукции, выпущенной в течение месяца;
  • готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца (остатки на складе).

Организации самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и готовую продукцию. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Применять его следует не менее двух налоговых периодов (ст. 319 НК РФ). По налогу на прибыль это два календарных года.

Для расчета стоимости «незавершенки» обычно используют тот или иной экономически обоснованный показатель.

Фирмы, которые занимаются обработкой сырья (например, нефтяные, газодобывающие, деревообрабатывающие предприятия), определять стоимость «незавершенки» на конец месяца могут на основании данных о количестве сырья, отпущенного в производство. Для расчета можно использовать специальный коэффициент.

В первый месяц работы фирмы определяют его по формуле:

Количество сырья в незавершенном производстве на конец месяца* : Количество сырья, отпущенного в производство* = Коэффициент для расчета «незавершенки»

* Примечание: данные берутся по результатам инвентаризации, проведенной в конце месяца.

Стоимость «незавершенки» на конец месяца рассчитывают так:

Сумма прямых расходов за месяц х Коэффициент для расчета «незавершенки» = Стоимость «незавершенки» на конец месяца

Стоимость обработанного сырья (готовой продукции) определяют по формуле:

Сумма прямых расходов за месяц - Стоимость «незавершенки» на конец месяца = Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:

Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц х Количество готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца* : Количество готовой продукции, выпущенной за месяц* = Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц

* Примечание: данные берутся по результатам инвентаризации, проведенной в конце месяца.

Сумму прямых расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль фирмы, определяют так:

Сумма прямых расходов за месяц - Стоимость «незавершенки» на конец месяца - Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям = Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль
Пример

С 1 января АО «Актив» занялось деревообработкой.

По данным инвентаризации на 31 января, остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м.

В январе отпустили в производство 4000 куб. м леса. Прямые расходы за январь составили 4 200 000 руб. Коэффициент составит:

600 куб. м : 4000 куб. м = 0,15.

Стоимость «незавершенки» на конец месяца будет равна:

4 200 000 руб. × 0,15 = 630 000 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц, составит:

4 200 000 – 630 000 = 3 570 000 руб.

Предположим, что количество готовой продукции составило 2040 куб. м. Количество продукции, не реализованной покупателям, составило 840 куб. м.

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, составит:

3 570 000 руб. × 840 куб. м : 2040 куб. м = 1 470 000 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль «Актива», составит:

4 200 000 – 630 000 – 1 470 000 = 2 100 000 руб.

Во второй и последующие месяцы работы фирмы расчет будет другой. Коэффициент определяют так:

Коэффициент для расчета «незавершенки» = Количество сырья в незавершенном производстве на конец месяца* : Количество сырья в незавершенном производстве на начало месяца + Количество сырья, отпущенного в производство*

* Примечание: данные берутся по результатам инвентаризации, проведенной в конце месяца.

Стоимость «незавершенки» на конец месяца будет равна:

Стоимость «незавершенки» на конец месяца = Стоимость «незавершенки» на начало месяца + Сумма прямых расходов за месяц х Коэффициент
Пример

АО «Актив» занимается деревообработкой.

По данным инвентаризации на 1 января, остаток леса в «незавершенке» составил 600 куб. м.

Остаток леса в незавершенном производстве на конец января составил 1200 куб. м.

В январе отпустили в производство 4000 куб. м леса.

По данным налогового учета, стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб.

Прямые расходы за январь равны 4 200 000 руб.

Коэффициент составит:

1200 куб. м : (600 куб. м + 4000 куб. м) = 0,2609.

Стоимость незавершенного производства на конец месяца будет равна:

(360 000 руб. + 4 200 000 руб.) × 0,2609 = 1 189 704 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной организацией в течение месяца, необходимо определить по такой формуле:

Сумма прямых расходов за месяц + Стоимость «незавершенки» на начало месяца х Стоимость «незавершенки» на конец месяца = Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют следующим образом:

Стоимость нереализованной продукции на начало месяца + Стоимость продукции, выпущенной за месяц х Количество нереализованной продукции на конец месяца : Количество нереализованной продукции на начало месяца + Количество продукции, выпущенной за месяц = Стоимость нереализованной продукции

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

Сумма прямых расходов, которая должна быть списана = Сумма прямых расходов за месяц + Стоимость готовой продукции на начало месяца +
+ Стоимость «незавершенки» на начало месяца - Стоимость «незавершенки» на конец месяца - Стоимость нереализованной продукции
Пример

АО «Актив» занимается деревообработкой.

На 1 января на складе «Актива» находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб. Стоимость «незавершенки» на начало января (по прямым статьям расходов) равна 585 000 руб.

В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.

В январе было реализовано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца равно 3800 куб. м (7200 + 12 600 – 16 000). Стоимость «незавершенки» на конец января (по прямым статьям расходов) составила 600 000 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, равна:

3 795 000 руб. + 585 000 руб. – 600 000 руб. = 3 780 000 руб.

Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:

(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) × 3800 куб. м : (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль «Актива» в январе, составит:

3 795 000 + 2 160 000 + 585 000 – 600 000 – 1 140 000 = 4 800 000 руб.

Фирмы, которые занимаются производством, могут рассчитывать стоимость «незавершенки» точно так же.

Однако при этом нужно обратить внимание на следующий момент.

Если организация использует для производства продукции один вид сырья, никаких трудностей не возникает. Однако на практике это довольно редкая ситуация. Обычно производственные предприятия изготавливают свою продукцию из нескольких видов сырья. О том, остатки какого сырья нужно брать для распределения прямых расходов в этом случае, в Налоговом кодексе ничего не сказано.

В данной ситуации фирме логичнее всего выделить «главное» сырье, которое составляет материальную основу изготавливаемой продукции. Причем в качестве «главного» сырья могут выступать и основные комплектующие (например, при производстве телевизоров – кинескопы, холодильников – двигатели, одежды – ткань и т. п.).

Выбранное для распределения прямых расходов сырье организация должна указать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, основой для расчета стоимости незавершенного производства могут выступать и другие показатели. В частности, количество продукции, которая должна быть выпущена по плану. В этом случае поменяется лишь порядок расчета коэффициента. Остальные формулы (для определения стоимости «незавершенки», готовой продукции, продукции, не реализованной покупателям, и т. д.) останутся прежними.

Если фирма определяет стоимость «незавершенки», например, исходя из планового выпуска готовой продукции, коэффициент можно посчитать так:

1 - Фактическое количество продукции, изготовленной за месяц* : Количество продукции, которая должна быть изготовленной за месяц по плану = Коэффициент для расчета «незавершенки»

* Примечание: данные берутся по результатам инвентаризации, проведенной в конце месяца.

Пример

В январе ООО «Коробочка» начало производить стальные короба. Незавершенное производство по коробам на начало января отчетного года отсутствует.

Согласно технологическим нормам, для производства 1 короба необходимо 20 кг стального листа (его стоимость – 750 руб./кг) и 10 кг медной проволоки (ее стоимость – 550 руб./кг).

В состав прямых расходов фирма включает затраты, перечисленные в статье 318 Налогового кодекса, а также арендную плату за производственное помещение.

Согласно учетной политике «Коробочки», стоимость «незавершенки» определяют исходя из планового выпуска готовой продукции.

В январе фирма должна изготовить по плану 500 коробов. Соответствующее количество материалов было передано в производство.

Данные о прямых расходах фирмы приведем в таблице:

Наименование затрат Количество Сумма
Стальной лист 10 000 кг (500 шт. × 20 кг) 7 500 000 руб. (750 руб./кг × 10 000 кг)
Проволока медная 5000 кг (500 шт. × 10 кг) 2 750 000 руб. (550 руб./кг × 5000 кг)
Зарплата основных производственных рабочих 920 000 руб.
Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС 239 200 руб.
Плата за аренду цеха 230 000 руб.
Итого 11 639 200 руб.

В январе ООО «Коробочка» произвело 420 стальных коробов.

Коэффициент составит:

1 – 420 шт. : 500 шт. = 0,16.

Стоимость «незавершенки» на конец месяца будет равна:

11 639 200 руб. × 0,16 = 1 862 272 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц, составит:

11 639 200 – 1 862 272 = 9 776 928 руб.

Всю готовую продукцию «Коробочка» реализовала в январе. Таким образом, сумма прямых расходов, уменьшающих облагаемую прибыль фирмы, – 9 776 928 руб.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!