.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Какое имущество не является объектом налогообложения

Последний раз обновлено:

Не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ):

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ. Это недолговечное имущество со сроками службы от одного года до двух лет включительно (первая группа) и от двух до трех лет включительно (вторая группа).

Объекты культурного наследия

В Письме Минфина России от 25 мая 2016 г. № 03-05-05-01/29904 разъяснен вопрос об освобождении от обложения налогом на имущество помещения, расположенного в здании, относящемся к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ федерального значения.

К объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации относятся объекты недвижимого имущества (включая объекты археологического наследия) и иные объекты с исторически связанными с ними территориями, произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий. Они представляют собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры, поскольку являются свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры (ст. 3 Федерального закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации»).

При этом согласно статье 4 указанного Закона объекты культурного наследия подразделяются на объекты культурного наследия федерального, регионального и местного (муниципального) значения.

Поэтому если здание является объектом культурного наследия федерального значения, то и находящееся в этом здании помещение, учитываемое на балансе организации на праве собственности, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу подпункта 3 пункта 4 статьи 374 НК РФ.

Недолговечное имущество

Чтобы не платить налог на имущество по недолговечному имуществу, нужно убедиться, что по Классификации основных средств оно относится к первой и второй амортизационным группам. На это указал Минфин России в письме от 19 апреля 2018 года № 03-05-05-01/26390.

В налоговом учете отнесение основного средства к амортизационной группе и установление срока полезного использования производится в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Указанная Классификация до 1 января 2017 года могла использоваться и для целей бухгалтерского учета, о чем было конкретно сказано в самом постановлении. С 1 января 2017 года этого указания в тексте постановления больше нет.

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства устанавливается на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В пункте 20 этого документа сказано, что срок полезного использования объекта основных средств компания определяет при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых (например, указанных в технических документах по нему) и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

Подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ установлено, что не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Минфин разъяснил, что независимо от того, на каком основании установлен срок полезного использования недолговечного имущества в бухгалтерском учете, для решения вопроса об освобождении его от налога на имущество нужно убедиться, что по Классификации оно относится именно к первой или второй амортизационной группе.

Только тогда налог на имущество по такому имуществу можно не платить.

Движимое имущество: нюансы налогообложения

Вещи, не относящиеся к недвижимости (включая деньги и ценные бумаги), признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Как вы знаете, госрегистрация (постановка на учет в ГИБДД или Ростехнадзоре) необходима для такого движимого имущества, как транспортные средства.

С 1 января 2018 года движимое имущество III и последующих амортизационных групп (т. е. со сроком полезного использования свыше 3 лет), которое принято на учет с 1 января 2013 года, льготируется только в том случае, если соответствующая льгота установлена субъектом РФ (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

Если такая льгота не будет установлена, налог на имущество по этому движимому имуществу придется платить. По какой ставке – укажет региональный закон, но в любом случае – не выше 1,1% в 2018 году (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).

Регионам дано право устанавливать дополнительные льготы по движимому имуществу, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, а также по инновационному высокоэффективному оборудованию. Что отнести к такому оборудованию, регионы должны решить сами.

Чтобы правильно отнести имущество к льготируемому, нужно правильно определить его «возраст» - не более трех лет с даты выпуска(Письмо Минфина России от 23 января 2018 года № 03-05-04-01/3204).

Под термином «выпуск» промышленной продукции понимается «изготовление» продукции производителем.

Производитель – это предприятие, осуществляющее выпуск продукции.

Объем выпуска продукции - это количество изделий определенных наименований, типоразмеров и исполнений, изготовляемых или ремонтируемых предприятием.

Дату выпуска можно определять на основании технических (заводских) паспортов, этикеток, наклеек на товар, и других документов, а также по результатам независимой экспертизы.

Эти определения составлены на основании нормативных документов:

  • приказ ВНИИстандарта от 9 июля 1993 года № 18 «Рекомендации. Система разработки и постановки продукции на производство. Термины и определения. Р 50-605-80-93»;
  • решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 7 ноября 2017 года № 137 «О расчете таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин»;
  • решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».

В судебной практике момент выпуска товара в обращение также обусловлен по времени датой изготовления товара (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 марта 2017 г. № 09АП-7491/2017-ГК, от 16 августа 2017 г. № 09АП-32129/2017).

По легковым автомобилям используют данные о годе выпуска транспортного средства российских каталогов и данные каталогов иностранных издательств.

Если же объект движимого имущества изготовлен собственными силами, дату выпуска можно определить датой его постановки на бухгалтерский учет в качестве основного средства – то есть в момент перевода со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

Если же дату выпуска имущества определить невозможно из-за отсутствия паспортов, этикеток, наклеек, или в документах производителя содержатся несоответствия (или проверяющие признают несвоевременность перевода объекта в состав основных средств в бухгалтерском учете), то дату выпуска продукции будут определять как «более 3 лет». А такое имущество не льготируется.

Если в документации изготовителя указан только год, то датой изготовления имущества считают 1 июля этого года. Если год и месяц –15 число этого месяца.

Если датой выпуска объекта является, к примеру, 5 мая 2015 года, то три года с даты выпуска истекают 5 мая 2018 года. Значит, с 1 июня 2018 года объект утрачивает льготу по налогу на имущество и подлежит налогообложению. Для этого придется рассчитать его среднегодовую стоимость, которую определяют по состоянию на 1-е число каждого месяца с 1 июня по 31 декабря 2018 года (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. № 03-05-05-01/23087).

Другие нюансы применения льготы по движимому имуществу, принятому на учет после 1 января 2013 года, сохраняются.

Так, не освобождается от налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Указанное исключение не применяется в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года. Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется на основании технических паспортов.

Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

Если движимое имущество принято на баланс в результате реорганизации не в качестве основных средств, после перевода этого имущества в состав основных средств ограничение по применению льготы не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740).

Пример. Начало действия льготы по налогу на имущество

Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.

Приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, в соответствии с требованиями Федерального закона от 5 мая 2014 года № 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц. А изменение наименования юридического лица в этом случае вообще не требует внесения изменений в правоустанавливающие и иные документы, содержащие его прежнее наименование. Учредительные документы таких юридических лиц до приведения их в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ действуют в части, не противоречащей указанным нормам. Они подлежат приведению в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ при первом изменении учредительных документов таких юридических лиц.

Приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу на имущество (письмо Минфина России от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111).

В отличие от смены названия, смена организационно-правовой формы (преобразование), является одной из форм реорганизации компании. В отношении движимого имущества, полученного в результате преобразования (принятого на баланс), льгота по налогу на имущество не действует (письмо ФНС России от 14 сентября 2017 года № БС-4-21/18356@).

Если сроки полезного использования недвижимости и движимого имущества в ее составе существенно различаются, то движимое имущество следует учитывать как отдельную единицу бухгалтерского учета основных средств (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

В таком случае движимое имущество не будет облагаться налогом на имущество организаций, если оно (п. 25 ст. 381 НК РФ):

  • принято на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • принято на учет не в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • не передано налогоплательщику от взаимозависимого лица, признаваемого таковым в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.

Такие объекты признаются движимым имуществом независимо от того, входят ли они в состав зарегистрированного объекта недвижимого имущества согласно техническому паспорту на объект. На это указал Минфин России в письме от 24 августа 2017 года № 03-05-05-01/54266.

Льгота по налогу на имущество, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, может применяться, даже если имущество получено от муниципалитета (письмо Минфина РФ от 6 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5030). Обоснование – пункт 5 статьи 105.1 Налогового кодекса. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.

Объекты основных средств, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимого лица, не облагаются налогом на имущество организаций. Ведь производственные запасы, из которых изготовлено основное средство, не являются объектом налогообложения налогом на имущество на основании статьи 374 Налогового кодекса (письмо ФНС РФ от 13 марта 2015 года № ЗН-4-11/4037).

Проиллюстрируем вышесказанное.

Пример. Налог на имущество в отношении автомобиля

Автомобиль, учтенный на балансе в составе основных средств (на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), облагается налогом на имущество, если он принят на учет (Письмо Минфина России от 27 июня 2017 г. № 03-05-05-01/40507):

  • или до 1 января 2013 года;
  • или начиная с 1 января 2013 года в результате реорганизации организаций, а также при получении от взаимозависимого лица.

Налог по такому автомобилю рассчитывается исходя из его балансовой стоимости.

Автомобиль, приобретенный для перепродажи и учтенный на счете 41 «Товары», налогом на имущество не облагается.

Перевод товара в состав основных средств

Если движимое имущество было приобретено для перепродажи, но затем его стали использовать в своей деятельности, налоговая проверит, как применялась льгота по налогу на имущество в периоде до перевода в состав основных средств (письмо ФНС России от 5 сентября 2017 года № БС-4-21/17597@).

Если организация приобрела движимое имущество для последующей перепродажи и учитывала его на счете бухгалтерского учета как товары (счет 41«Товары»), то данное имущество не подлежало налогообложению налогом на имущество организаций в связи с тем, что не являлось основным средством.

Если фирма не собирается продавать приобретенное и учтенное в качестве товаров движимое имущество, то его в бухгалтерском учете нужно перевести на счет 01 «Основные средства». С момента перевода в оно должно облагаться налогом на имущество организаций.

Во время проверок налоговики могут проверить, правомерно ли имущество учитывалось на счете 41 до принятия решения о переводе его в состав основных средств.

Если выяснится, что компания необоснованно учитывала движимое имущество в качестве товара, то ей придется внести исправления в учет с момента приобретения, и, соответственно, доначислить налог на имущество организаций за этот период.

При условии соблюдения критериев отнесения объекта к объектам основных средств и после формирования его первоначальной стоимости моментом принятия имущества к учету в качестве основных средств является момент, когда закончены вложения и объект доведен до пригодности к использованию (эксплуатации) (п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01).

Это касается движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 года, так как после этой даты начала действовать налоговая льгота.

Обратите внимание на бухучет операции перевода товара в состав основных средств. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусмотрена корреспонденция счетов 01 «Основные средства» и 41 «Товары». Но в преамбуле Инструкции указано, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

Добавим, что для проведения операции в бухучете понадобится документальное обоснование, например, приказ руководителя. Тогда на дату данного решения можно будет сделать такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 41

– имущество учтено в составе внеоборотных активов (фактическая стоимость товара перенесена в состав капитальных вложений);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– основное средство введено в эксплуатацию.

Многолетние насаждения

Многолетние насаждения относятся к основным средствам (п. 5 ПБУ 6/01). Когда они могут быть признаны движимым имуществом? Движимым или недвижимым имуществом являются многолетние насаждения, высаженные, к примеру, в целях благоустройства? Разъяснения дал Минфин России в письмах от 11 января 2017 г. № 03-05-05-01/313 и № 03-05-05-01/314.

Понятия движимого и недвижимого имущества определены в статье 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К ним прямо отнесены здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Заметим, что пунктом 1 ст. 16 Федерального закона от 4 декабря 2006 г. № 201-ФЗ «О введении в действие Лесного кодекса Российской Федерации» слова «леса, многолетние насаждения» из пункта 1 статьи 130 ГК РФ были исключены. В соответствии с пунктом 2 статьи 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

По мнению Минфина РФ, в отношении многолетних насаждений требуется еще одно уточнение.

Если с учетом конкретных обстоятельств перемещение многолетних насаждений, посаженным на арендованных земельных участках, не наносит несоразмерный ущерб их назначению, то они могут быть признаны движимым имуществом. И в этом случае они могут быть освобождены от налогообложения налогом на имущество на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ, если были приняты на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года.

Когда льгота не действует

В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года по договору комиссии, заключенному со взаимозависимым лицом - комиссионером, заказчик вправе применить льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ. Льгота не действует, если третье лицо (поставщик) является взаимозависимым по отношению к комиссионеру и (или) к заказчику (Письмо Минфина России от 3 ноября 2016 г. № 03-05-05-01/64423).

В рамках договора строительного подряда подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, и производит работы по его монтажу. Затем готовый объект движимого имущества передает заказчику, который является взаимозависимым лицом с подрядчиком. Как указала ФНС России в письме от 8 июля 2016 года № БС-4-11/12245, освобождение от обложения налогом на имущество, установленное пунктом 25 статьи 381 НК РФ, на такое движимое имущество не распространяется.

Приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу на имущество (письмо Минфина России от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111). В отличие от смены названия, смена организационно-правовой формы, которая именуется «преобразованием», является одной из форм реорганизации юрлица. В отношении движимого имущества, полученного в результате преобразования (принятого на баланс), льгота по налогу на имущество не действует (письмо ФНС России от 14 сентября 2017 года № БС-4-21/18356@).

Пример. Как отражать в декларации движимое имущество

Организация в конце 2017 года приобрела у не взаимозависимых лиц и ввела в эксплуатацию движимое имущество:

  • со сроком службы 36 мес. (2 группа);
  • со сроком службы 60 мес. (3 группа).

Бухгалтер отразил это движимое имущество в налоговой декларации по налогу на имущество в следующем порядке.

Движимое имущество 2 группы не является объектом налогообложения. Его в налоговой декларации отражать не нужно (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество 3 группы отражается как льготируемое (п. 1 ст. 373, п. 25 ст. 381, ст. 386 НК РФ).

В обоих случаях налог на имущество организаций в отношении упомянутого имущества не уплачивается.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!