Приобретение исключительных прав на нематериальные активы
Последний раз обновлено:
Передача исключительного права правообладателем осуществляется по договору об отчуждении исключительного права. По такому договору правообладатель передает или обязуется передать приобретателю принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).
Договор о передаче исключительного права на результат интеллектуальной деятельности должен быть заключен в письменной форме, зарегистрирован в патентном органе, если это предусмотрено законом (исключительное право переходит к приобретателю в момент регистрации договора) (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).
Однако для целей как бухгалтерского, так и налогового учета не имеет значения, зарегистрировано исключительное право на ПО в Роспатенте или нет.
Обратите внимание: исключительное право передается приобретателю только в полном объеме, без каких-либо оговорок. Это условие должно быть обязательно включено в текст договора. Если этого условия в договоре нет, то он считается лицензионным договором (п. 3 ст. 1233 ГК РФ).
В бухгалтерском учете любые исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (например, программы для ЭВМ) учитывают как нематериальные активы. В течение срока их полезного использования на них начисляют амортизацию.
В налоговом учете, если стоимость исключительных прав составляет 100 000 рублей и менее, ее учитывают в прочих расходах в день установки ПО на компьютер (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если стоимость более 100 000 рублей, их учитывают как НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ). Она учитывается в налоговых расходах через амортизацию, начисляемую линейным методом в течение срока полезного использования, определенного самой организацией, но не менее 24 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Обратите внимание: Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается так же, как и по ОС.
АО «Актив» купило исключительное право:
- на электронный справочник. Стоимость права – 7000 руб.;
- на правовую систему. Стоимость права – 110 000 руб.
В налоговом учете затраты на покупку электронного справочника в сумме 7000 руб. включают в состав прочих расходов.
Затраты на покупку правовой системы в размере 110 000 руб. учитывают как нематериальный актив и списывают его стоимость через механизм амортизации.
На основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ расходы по налогу на прибыль при покупке права на использование программ для ЭВМ и баз данных, числящихся в реестре российского ПО, разрешено учитывать с коэффициентом 1,5.
Обратите внимание: согласно Федеральному закону от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ, с 2025 года такие расходы учитываются с коэффициентом 2.
В письме Минфина от 4 октября 2024 № 03-03-06/1/96344 говорится, что в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли с 1 января 2025 года на основании приведенной нормы учитываются расходы с коэффициентом 2:
- на приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных,
- на приобретение программно-аппаратных комплексов.
При этом нужно иметь в виду три момента.
- Повышающий коэффициент применяется по программам, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Его применяют к расходам, дата осуществления которых приходится на период с 2025 года.
- Указанные программы для ЭВМ (базы данных) должны быть включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных на дату приобретения права на их использование.
- Применение повышающего коэффициента к расходам на техническую поддержку, гарантийное обслуживание и иные услуги, непосредственно связанные с использованием программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российского ПО, не предусмотрено (письмо Минфина от 16 сентября 2025 г. № 03-03-06/2/90056).
Обратите внимание
С 2026 года, согласно изменениям, внесенным в статью 264 НК РФ, коэффициент 2 к расходам на покупку ПО для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по лицензионным и сублицензионным соглашениям, а также расходы на адаптацию и модификацию ПО можно применять при условии, что договорами не предусмотрена возможность передачи прав третьи лицам (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Минфин в письме от 25 августа 2026 г. № 03-03-08/74419 четко разграничил случаи, когда льгота доступна, а когда нет. Акцент сделан на форме договорных отношений и соблюдении ограничений, прописанных в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А именно:
- вид договора имеет решающее значение. Повышающий коэффициент применяется только к расходам лицензиата в рамках лицензионных договоров, соответствующих условиям НК РФ;
- для иных договоров коэффициент не действует. Если ПО приобретено в рамках договоров, не являющихся лицензионными или сублицензионными, расходы учитываются в обычном порядке, то есть без применения коэффициента 2.
При заключении лицензионного договора (ст. 1235 ГК РФ) право остается у лицензиара. Он лишь дает лицензиату разрешение использовать объект, но в строго определённых пределах (способами, территорией, сроком). Лицензиат получает обязательственное право использования, а не титул правообладателя.
При лицензии права возвращаются лицензиару по истечении срока действия договора или при его расторжении за нарушение условий.
Лицензия всегда имеет определенный срок. При этом есть нюанс: если в договоре срок не прописан, закон устанавливает его автоматически — 5 лет. Важно: срок лицензии не может превышать срок действия самого исключительного права.
В лицензионном договоре четко прописывают, какими именно способами можно использовать объект, на какой территории, в каком объёме. Право использования, которое прямо не указано в договоре, не считается предоставленным.
При лицензии типичны периодические платежи (роялти), иногда в сочетании с паушальным (разовым) взносом.
Связаться с нами