Убытки от чрезвычайных ситуаций

Фирма может оказаться в зоне стихийного бедствия (наводнения, селя, оползня, пожара и т. п.) или в другой чрезвычайной ситуации (например, аварии). Если в результате пострадают ее оборудование, материально-производственные запасы, деньги и другие ценности, фирма понесет убытки. Их называют чрезвычайными и относят к внереализационным расходам (см. письмо Минфина от 14 марта 2025 г. № 03-03-06/1/25700).

Помимо прямых потерь у фирмы могут быть и расходы на ликвидацию последствий чрезвычайного происшествия: ремонт имущества, компенсацию убытков потерпевшим по вине фирмы и т. д. Для налога на прибыль чрезвычайные расходы учитывают в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Статья 1 Федерального закона от 21 декабря 1994 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» определяет чрезвычайную ситуацию так.

Это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, … , стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой … ущерб окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Так, наводнением или половодьем могут быть разрушены дороги, мосты, производственные здания и постройки.

Также в Законе № 68-ФЗ дано определение и ликвидации последствий чрезвычайной ситуации: это аварийно-спасательные и другие неотложные работы, проводимые при возникновении чрезвычайных ситуаций и направленные на спасение жизни и сохранение здоровья людей, снижение размеров ущерба окружающей среде и материальных потерь, а также на локализацию зон чрезвычайных ситуаций, прекращение действия характерных для них опасных факторов.

Следует помнить, что по статье «Чрезвычайные расходы, потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.» можно учитывать убытки, если фирма может доказать, что они наступили в результате стихийного бедствия или наступления иных чрезвычайных обстоятельств.

Так, компания получила крупное доначисление налога из-за того, что инспекция исключила из внереализационных расходов компании стоимость товаров, утраченных при морской перевозке и в ДТП.

В отношении потери груза при перевозке морским транспортом компания не доказала, что судно было затоплено в результате стихийного бедствия или наступления иных чрезвычайных обстоятельств. То есть убытки возникли по вине перевозчика. Именно он не исполнил взятые на себя обязательства по обеспечению сохранности товаров.

Что касается последствий ДТП, они также не были вызваны обстоятельствами непреодолимой силы. Водитель нарушил ПДД, то есть происшествие случилось по его вине. Поэтому относить стоимость утраченных при этом товаров к потерям от стихийных бедствий, аварий и других ЧС нельзя.

Однако данные издержки могут быть отнесены к внереализационным расходам – если их признает ответственное за убытки лицо или по решению суда о взыскании этих убытков (Определение ВС РФ от 16 мая 2019 г. № 306-ЭС19-6571).

Возможность признания убытков от пожара Налоговым кодексом не поставлена в зависимость от наличия или отсутствия вины налогоплательщика. Этот вывод сделан в Постановлении АС Поволжского округа от 25 июля 2023 г. № Ф06-5366/2023 по делу № А12-10230/2022.

По результатам проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль из-за включения в состав расходов ущерба от пожара, который произошел по причине нарушения правил пожарной безопасности. По мнению инспекции, убытки от пожара не включают в расходы, если виновником пожара является общество.

Организация обжаловала решение ИФНС в суде.

Суд ее поддержал. С учетом положений статей 247, 252 НК РФ возможность признания убытков от пожара (в отличие от признания убытков от недостач) не поставлена в зависимость от наличия или отсутствия вины налогоплательщика.

Для включения убытков в состав внереализационных расходов необходимо:

• подтвердить их наличие документами;
• установить размер;
• определить, к какому отчетному (налоговому) периоду они относятся.

Напомним, для списания убытков от недостач во внереализационные расходы нужно отсутствие виновных лиц, и этот факт должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Минфин в письме от 15 мая 2023 г. № 03-03-06/1/43813 уточнил, что материальные потери от пожара для признания их в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, могут быть подтверждены такими документами, как:

• справка Государственной противопожарной службы МЧС России;
• протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;
• акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества;
• справка о прекращении уголовного дела (в связи с отсутствием виновных лиц).

Текущую деятельность фирмы могут существенно затруднять катаклизмы, связанные с водой, - паводки, половодья, затопления. В обычной жизни их обобщенно называют наводнениями. НК РФ разрешает учитывать в прочих расходах затраты на их ликвидацию, но только если последствия сказались на производственной деятельности и вызваны именно природными условиями.

Если объекты относятся к государственной собственности, и они пострадали или разрушены водной стихией, то за их восстановление отвечает государство. Так же как за предупреждение о надвигающемся бедствии и оповещение об опасности.

Но фирма, оказавшаяся в зоне чрезвычайной ситуации и пострадавшая от ее последствий, как правило, не может ждать, когда разрушенный объект будет восстановлен. Поэтому, чтобы продолжать работу, многие ремонтирует поврежденные объекты сами.

А можно ли учитывать понесенные затраты в расходах при налогообложении прибыли? Это зависит от того, использовались ли эти объекты в производственной деятельности. Кроме того, факт использования нужно суметь доказать.

Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 6 февраля 2009 № Ф03-6187/2008 поддержал компанию. Фирма, по основной деятельности занимающаяся реализацией угля и его доставкой до потребителей, признала в налоговой базе расходы на ремонт дороги и моста общего пользования, которые пострадали от наводнения и пришли в аварийное состояние. А это не позволяло осуществлять перевозки и безусловно сказалось на экономических результатах деятельности компании. Поэтому суд постановил признать расходы на восстановление общих объектов в налоговых расходах фирмы.

Минфин в таких вопросах придерживается традиционных ответов: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (см., например, письмо от 12 января 2010 № 03-03-06/1/3). Это, разумеется, справедливо: таково требование статьи 252 НК РФ.

К чрезвычайным ситуациям (с включением суммы ущерба и затрат на ликвидацию во внереализационные расходы в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ) не относятся ситуации с неисправностями коммунальных коммуникаций, которые повлекли затопление водой товаров, складских или производственных помещений (см., например, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 13 января 2016 г. по делу № А53-6102/2015).

Так что не ошибайтесь с правильной квалификацией того или иного опасного гидрологического явления. Их определения даны в ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения»:

• паводок – фаза водного режима реки, которая может многократно повторяться в различные сезоны года, характеризующаяся интенсивным, обычно кратковременным увеличением расходов и уровней воды и вызываемая дождями или снеготаянием во время оттепелей (п. 3.3.4);
• затопление – покрытие территории водой в период половодья или паводков (п. 3.3.9);
• подтопление – повышение уровня грунтовых вод, нарушающее нормальное использование территории, строительство и эксплуатацию расположенных на ней объектов (п. 3.3.10).

Расходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств (их еще называют обстоятельствами непреодолимой силы, форс-мажором), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий, относят к внереализационным (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

К сожалению, настоящая действительность такова, что люди и предприятия страдают от атак беспилотников, которые прилетают практически всегда неожиданно и наносят вред и разрушения, а также террористических актов.

Из-за этого возникают проблемы с тем, что же делать, если такая ситуация произошла, как устранить последствия и учесть понесенные убытки.

Признаки обстоятельств непреодолимой силы изложены в пункте 8 Постановления Пленума ВС РФ от 24 марта 2016 г. № 7 и в некоторых других судебных актах:

• для признания обстоятельства непреодолимой силой необходимо, чтобы оно носило чрезвычайный и непредотвратимый при данных условиях характер;
• требование чрезвычайности подразумевает исключительность обстоятельства, наступление которого не является обычным в конкретных условиях;
• если иное не предусмотрено законом, обстоятельство признается непредотвратимым, если любой участник гражданского оборота, осуществляющий аналогичную с должником деятельность, не мог бы избежать наступления этого обстоятельства или его последствий;
• неотвратимость должна носить объективный, а не субъективный характер (см. Определение ВС РФ от 16 февраля 2015 г. № 306-ЭС14-7853, постановление Президиума ВАС РФ от 21 июня 2012 г. № 3352/12, постановление Двадцатого ААС от 19 марта 2020 г. № А68-9203/2019);
• признаки чрезвычайности и неотвратимости должны присутствовать одновременно и в совокупности (Определение ВС РФ от 24 марта 2015 г. № 306-ЭС14-7853).

В пункте 1.3 Положения о порядке свидетельствования Торгово-промышленной палатой РФ обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор) (принято постановлением Правления Торгово-промышленной палаты РФ от 23 декабря 2015 г. № 173-14 в редакции от 2020 года) дан расширенный перечень обстоятельств, которые могут свидетельствовать о форс-мажоре.

В частности, к таким обстоятельствам относятся: стихийные бедствия (землетрясение, наводнение, ураган), пожар, массовые заболевания (эпидемии), забастовки, военные действия, террористические акты, диверсии, ограничения перевозок, запретительные меры государств, запрет торговых операций, в том числе с отдельными странами, вследствие принятия международных санкций и другие, не зависящие от воли сторон договора (контракта) обстоятельства.

В числе обстоятельств непреодолимой силы упомянуты военные действия, террористические акты, диверсии (см. Апелляционное определение СК по гражданским делам ВС Республики Мордовия от 19 февраля 2020 г. по делу № 33-290/2020).

Минфин в письме от 14 марта 2025 г. № 03-03-06/1/25700 отметил, что к внереализационным расходам относятся производственные потери от стихийных и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Эти потери также включают стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации. Следовательно, в перечисленных ситуациях их стоимость можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. При этом должно выполняться требование статьи 252 НК РФ, в частности, о документальном подтверждении расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Тот факт, что убытки возникли в результате чрезвычайных обстоятельств, нужно документально подтвердить. Для этого нужно обратиться в службы, которые изучают и ликвидируют последствия таких ситуаций: МЧС, полицию и т. д. Чтобы оценить величину потерь, безусловно, потребуется инвентаризация.

Также непреодолимые обстоятельства могут помешать компании выполнить налоговые обязательства. Поэтому о возникновении такой ситуации нужно максимально быстро сообщить в свою инспекцию (в произвольной форме).