Расходы на страхование имущества

Страхование имущества может быть обязательным и добровольным.

В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов. В размере фактических затрат включают в расходы также и страховые тарифы по обязательным видам страхования, если они не утверждены.

Расходы по страхованию могут быть отнесены к нескольким отчетным периодам. Например, при оплате договора страхования разовым платежом. В этом случае расходы равномерно распределяют между периодами пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор. Нельзя списывать все расходы на страхование одновременно. В этом случае доначисление налога на прибыль гарантировано (см., к примеру, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2017 г. № А33-17944/2016).

Если по условиям договора со сроком действия более 1 года страховая премия платится в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются:

• равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу),
• и пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Последний взнос по договору страхования с уплатой в рассрочку учитывается в налоговой базе по прибыли единовременно на дату окончания договора (п.6 ст. 272 НК РФ). На этот нюанс обратил внимание Минфин в письме от 14 января 2024 г. № 03-03-06/1/1801

В рамках договора страхования имущества у налогоплательщика могут возникать не только расходы, связанные с оплатой полиса. При наступлении страхового случая появляется необходимость учета еще и сумм возмещения, полученных от страховой компании, а также соответствующего ущерба. Порядок отражения этих операций в налоговом учете напомнили арбитражные судьи (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2023 г. № Ф02-6862/2023, Ф02-6866/2023 по делу № А19-5737/2021).

Отмечено: из положений статей 247, 250 и 251 НК РФ следует, что сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования, включается в состав внереализационных доходов и учитывается при налогообложении прибыли в полном размере.

Также вместе с этим в состав внереализационных расходов списывается стоимость утраченного имущества, по которому произошла выплата.

Если получение страхового возмещения связано с пожаром, то стоимость сгоревшего имущества и расходы на его восстановление учитываются в расходах на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Расходы на добровольное имущественное страхование могут учитываться в качестве расходов для целей налога на прибыль, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Полный перечень видов добровольного страхования, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса.

Добровольное страхование имущества включает, например, следующие виды страхования:

• средств транспорта;
• грузов;
• основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
• рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• товарно-материальных запасов;
• урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• иного имущества, которое используется налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода;
• ответственности за причинение вреда третьим лицам;
• ответственность за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте;
• другие виды добровольного имущественного страхования, если оно направлено на компенсацию расходов (убытков), учитываемых для целей налогообложения, возникших в результате страхового случая (п. 52 ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ).

Минфин в письме от 5 апреля 2024 г. № 03-03-06/1/31430 обобщил (с учетом новой нормы) условия, при которых расходы на добровольное имущественное страхование можно учитывать в базе налога на прибыль в размере фактических затрат:

• добровольное имущественное страхование является условием осуществления организацией своей деятельности;
• добровольное имущественное страхование направлено на компенсацию расходов, учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая.

При этом в отношении добровольного имущественного страхования, направленного на компенсацию расходов, уточняется (письмо Минфина от 27 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/16790):

• добровольное имущественное страхование направлено на компенсацию возникших в результате страхового случая расходов или убытков, которые не обозначены в статье 270 НК РФ;
• добровольное имущественное страхование направлено на компенсацию возникших в результате страхового случая недополученных доходов, которые не поименованы в статье 251 НК РФ.

Расходы на добровольное имущественное страхование могут учитываться в качестве расходов для целей налога на прибыль, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ), например, страхование опасных объектов.

Минфин в письме от 11 января 2024 г. № 03-03-06/1/923 уточнил, что расходы на такое добровольное страхование можно учесть для целей налога на прибыль при условии, что страховые расходы в соответствии с порядком, установленным статьей 272 НК РФ, признаны после 31 августа 2023 года.

Так, судьи не поддержали фирму, которая включила в расходы страховые взносы по договору страхования коммерческих кредитов.

Этот вид страхования не относится к обязательным. А поскольку это добровольное страхование, фирме нужно было сначала убедиться, что оно относится к разрешенным видам из пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Но страхования коммерческих кредитов (а также и других подобных страховок - дебиторской задолженности, расчетов с покупателями и т.п.) в НК РФ нет. Также такое страхование не является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы.

Значит, учитывать в налоговой базе расходы по таким договорам страхования нельзя (см. определение ВС РФ от 2 ноября 2020 г. № 301-ЭС20-16165).

Страхование коммерческого кредита является разновидностью страхования предпринимательского риска, т.е. возможных убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами или изменения условий этой деятельности по не зависящим обстоятельствам (пп. 3 п. 2 ст. 929, ст. 933 ГК РФ).

Поэтому затраты по такому договору не могут расцениваться как предусмотренные подпунктом 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на страхование «иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода».

Довольно распространено страхование ответственности директоров и прочих должностных лиц организации. Затраты по таким договорам также не могут учитываться при налогообложении прибыли.

К таким выводам пришел Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 3 августа 2021 г. № Ф01-3358/2021 по делу № А11-5904/2019.

Бывают неприятности даже с обязательным страхованием. Самый распространенный вид – ОСАГО.

Например, арендатор оплатил полис, который оформлен на собственника ТС, и он же фигурирует в документах на оплату страховки. Расходы у арендатора сняли (см. постановление АС Северо-Западного округа от 12 апреля 2018 г. № А42-8131/2016).

Расходы примут, если документы по ОСАГО будут оформлены на арендатора.

Но и это еще не все. Опасность может подстеречь в случае договора аренды ТС с экипажем. В нем нужно обязательно прописать, что страховку по ОСАГО оплачивает арендатор. Если этого условия в договоре нет, страховать обязан собственник (ст. 637 ГК РФ). А расходы у арендатора снимут, как неоправданные.