Проценты по займам, предоставленным другим фирмам

Если ваша фирма предоставляет заем другой организации или человеку, то между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется.

Сумму процентов, полученных по договору займа, отражают:

• в бухгалтерском учете – в составе прочих доходов;
• в налоговом учете – в составе внереализационных доходов.

Займы можно предоставлять и на безвозмездной основе. В этом случае внереализационного дохода нет.

С 1 января 2017 года сделки по предоставлению займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не признаются контролируемыми. В случае совершения такой сделки:

• проценты признаются доходом исходя из фактической ставки;
• если ставка по займу предусмотрена в размере 0% процентов, то доход в виде процентов по такому долговому обязательству не возникает (письмо ФНС России от 15 февраля 2018 г. № СД-4-3/3027@).

В бухгалтерском учете проценты по выданному займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 16 ПБУ 9/99). Согласно п. 4 и п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчетным периодом является месяц. Чтобы избежать возможных споров с налоговиками, рекомендуем в бухгалтерском учете начислять доход от процентов по займам ежемесячно.

Если фирма использует кассовый метод признания доходов и расходов, проценты по выданному займу она отразит в налоговом учете в тот день, когда получит их от заемщика.

А компания, которая применяет метод начисления, отражает проценты в налоговом учете в зависимости от срока займа (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2024 г. № Ф04-7971/2024 по делу № А70-8742/2023):

• в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода и на дату прекращения договора (возврата займа) – по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода;
• в день прекращения договора или погашения займа – по договорам, срок действия которых меньше одного отчетного периода (квартала или месяца) (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Отчетными периодами по налогу на прибыль считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года или один месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Налоговый период по налогу на прибыль – это календарный год. Подробнее об этом читайте раздел «Уплата налога и отчетность» → подраздел «Общий порядок уплаты налога и представления деклараций».

Как начислить проценты по займу в бухгалтерском и налоговом учете, покажет пример.

В порядке, установленном для учета процентов по предоставленным займам, следует учитывать проценты, установленные статьей 317.1 Гражданского кодекса, - законные проценты. Например, в договоре поставки поставщик предоставил покупателю отсрочку оплаты товара.

Законные проценты не являются мерой ответственности, а представляют собой плату за пользование денежными средствами (определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 21 января 2020 г. № 117-КГ19-30).

Законные проценты, предусмотренные пунктом 1 статьи 317.1 Гражданского кодекса, нужно начислять только в том случае, если они предусмотрены законом или договором. Размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (если иной размер процентов не установлен законом или договором).

Также важно помнить, что поскольку денежное обязательство - это обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке, статья 317.1 Гражданского кодекса о законных процентах не применяется в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя.

Законные проценты начисляются только за период фактического пользования денежными средствами. Оснований для взыскания законных процентов на будущее нет (п.48, 53, 65 постановления Пленума ВС РФ от 24 марта 2016 г. № 7).

А можно ли взыскать за один и тот же период суммы неустойки по статье 395 ГК РФ (за пользование чужими денежными средствами) и процентов, начисленных в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ (законных процентов)? На этот вопрос положительно ответили судьи в Постановлении АС Московского округа от 23 июля 2018 г. №А41-51698/2017.

Проценты, подлежащие уплате на основании статьи 395 ГК РФ, и проценты, установленные статьей 317.1 ГК РФ, имеют различную правовую природу. Поэтому кредитор вправе заявить требования об их одновременном взыскании (Постановление АС Центрального округа от 19 апреля 2018 г. № А09-4907/2017).

Ставка для начисления процентов, начисляемыми в соответствии со статьей 395 ГК РФ, рассчитывается исходя из ключевой ставки ЦБ, которая действует в конкретный период (п 1. ст.395 ГК РФ). Узнать ее можно на официальном сайте Центробанка.

Повышенные проценты за просрочку по договору займа исключают начисление законной неустойки. Так решил суд (Определение ВС РФ от 2 июня 2026 г. № 304-ЭС24-24421 по делу № А70-3821/2023).

Суть спора.

Заемщик заключил несколько соглашений о получении денег под 18% годовых. Вместе с тем по договорам за просрочку возврата денег ставка повышается до 28%. Выплаты не были сделаны вовремя. Заимодатель потребовал вернуть долг, начислил дополнительные проценты за пользование чужими денежными средствами по статье 395 ГК РФ и применил повышенную ставку. В результате общая сумма штрафов превысила размер займа.

Ответчик не согласился и заявил, что совмещение двух видов штрафов – это двойное наказание за одно нарушение, и увеличенная ставка за просрочку уже считается мерой ответственности.

Судьи подтвердили, что повышение ставки уже является самостоятельной мерой ответственности, проценты по статье 395 ГК РФ начислять не нужно, и направили дело на пересмотр.