Действительная стоимость доли, полученная при выходе из общества

Участник ООО, не являющийся единственным, может в любой момент из этого общества выйти, причем независимо от согласия других его участников или общества (ст. 94 ГК РФ). При выходе участника из общества доля переходит к обществу, а выходящему участнику выплачивают действительную стоимость этой доли.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 250 НК РФ, согласно Федеральному закону от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ, к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации.

То есть разница между оплаченной стоимостью доли и суммой, полученной от ООО при выходе из него, приравнивается к доходам в виде дивидендов.

Российская организация, выплачивающая дивиденды, в этом случае будет налоговым агентом. Именно она должна рассчитать, удержать и перечислить налог на прибыль в бюджет.

На основании статьи 66.1 ГК РФ, кроме вклада в уставный капитал, собственники общества - участники и акционеры - могут делать вклады в его имущество.

С 1 января 2021 года Федеральным законом от 9 ноября 2020 года № 368-ФЗ в НК РФ внесено изменение, касающееся возможности учета таких вкладов в качестве расходов участника в некоторых случаях, дополнительно к затратам на приобретение доли или акций.

Установлено, что на величину вклада в имущество дочерней организации можно будет уменьшить следующие доходы в виде рыночной стоимости имущества и имущественных прав, которые получает участник (акционер):

• при выходе из дочерней организации;
• при распределении имущества ликвидируемой дочерней организации между ее участниками (акционерами);
• при продаже акций и долей.

При этом при налогообложении прибыли полученная разница также признается дивидендами.

Доход нельзя уменьшить на уже возвращенные суммы вкладов в имущество, то есть на суммы, которые ранее были получены акционером или участником от общества в пределах вкладов в его имущество (подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК).

К дивидендам нужно применять ставки, установленные пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса.

0% – по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой. При этом должны выполняться следующие условия:

• вклад (доля) компании – получателя доходов – составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, выплачивающей дивиденды;
• на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет долей (вкладом) не менее 365 дней.

Имейте в виду, что для применения налоговой ставки 0% нужно представить в ИФНС документы, которые содержат сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности. Перечень документов, которые подтверждают нулевую ставку, приведен в статье 284 Налогового кодекса.

Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то нулевую ставку можно применить, если иностранное государство не включено в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина от 5 июня 2023 г. № 86н.

13% – по дивидендам, полученным российской фирмой от всех остальных иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%.

15% – применяется к дивидендам, выплачиваемым иностранным компаниям.

Таким образом, российская организация – получатель дивидендов платит налог на прибыль через налогового агента (ст. 275 НК РФ). Ставка, по которой агент удерживает налог, может быть 0% или 13%.