Положительные курсовые разницы по валютным активам и обязательствам
Последний раз обновлено:
Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте (например, остаток на валютном счете, вашу задолженность перед иностранным партнером или его долг вашей фирме), нужно пересчитывать в рубли. В результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.
В бухгалтерском учете пересчет валютных активов или задолженностей (кроме авансов) в рубли осуществляют:
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов валют (если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой фирмы).
Сумму положительной курсовой разницы в налоговом учете относят к внереализационным доходам, а в бухгалтерском учете – к прочим.
В налоговом учете валютные обязательства в рубли пересчитывают (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- на момент признания соответствующих прав и обязанностей;
- на последнюю дату каждого месяца.
При пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе – если на дату совершения операции с валютой или в последний день месяца ее курс вырос.
Статья 265 НК РФ относит к внереализационным доходам (расходам) положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей, за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.
Таким образом, текущая переоценка любых ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, не производится (письмо Минфина от 28 апреля 2025 г. № 03-03-06/2/42789).
Обратите внимание: Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ временно изменил порядок пересчета валютных обязательств. Положительную курсовую разницу, возникшую в 2022 - 2024 годах при дооценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, нужно учитывать в доходах только на дату их прекращения. Этот временный порядок признания доходов (расходов) в виде курсовых разниц при переоценке обязательств, продлен до 2027 года Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ.
Переоценка требований (обязательств) в валюте
Положительные курсовые разницы образуются:
- при пересчете дебиторской задолженности – если в день погашения задолженности или в последний день месяца курс валюты оказался выше, чем в день ее возникновения;
- при пересчете кредиторской задолженности – если в день погашения этой задолженности (день составления отчетности) или в последний день месяца курс валюты оказался ниже, чем в день ее возникновения.
АО «Экспортер» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Экспортер» отгрузил продукцию 10 ноября отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Экспортера» в долларах США 15 декабря отчетного года.
«Экспортер» учитывает доходы и расходы при налогообложении прибыли методом начисления.
Предположим, что курс доллара США составил:
- на 10 ноября – 56 руб./USD;
- на 15 декабря – 60 руб./USD.
Стоимость продукции в день отгрузки составила:
1000 USD × 56 руб./USD = 56 000 руб.
Фирма получила от покупателя такую сумму:
1000 USD × 60 руб./USD = 60 000 руб.
Положительную курсовую разницу в сумме 4000 руб. (60 000 – 56 000) нужно отразить в налоговом учете в составе внереализационных доходов, а в бухгалтерском учете – в составе прочих доходов.
Временный порядок пересчета валютных обязательств
Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ временно изменил порядок пересчета валютных обязательств. Положительную курсовую разницу, возникшую при дооценке требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, нужно учитывать в доходах только на дату их прекращения, в т. ч. требований по договору банковского вклада (депозита) и за исключением авансов.
Новые правила применяются с 1 января 2022 года.
Федеральный закон № 67-ФЗ не содержит указания на то, что новый порядок необходимо применять по обязательствам (договорам), которые возникают (заключены) с 1 января 2022 года. Следовательно, по новым правилам нужно пересчитывать все положительные курсовые разницы, которые образуются после 1 января 2022 года, в том числе по обязательствам (договорам), возникшим (заключенным) до 1 января 2022 года. Это подтверждено в письме Минфина от 13 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/88535.
Обратите внимание: Установленный Федеральным законом № 67-ФЗ временный порядок признания доходов (расходов) в виде курсовых разниц при переоценке обязательств, продлен до 2027 года Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ.
Требования (обязательства) могут быть прекращены сразу в полной сумме, а могут погашаться частями. В письме от 20 апреля 2022 г. № 03-03-06/1/35198 Минфин России разъяснил, что при частичном погашении требований (обязательств) положительную курсовую разницу следует включать в доходы на дату каждого частичного погашения требования (обязательства).
А в письме от 12 июля 2022 г. № 03-03-06/1/66936 Минфин разъяснил, как учитывать положительные курсовые разницы, которые будут учтены в доходах или расходах только на момент прекращения обязательства. Эту позицию сформулировала и ФНС в письме от 7 октября 2022 г. № СД-4-3/13426@.
Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ установлен временный порядок учета переоценки валютных обязательств. При этом общий порядок – пересчитывать задолженность на последнее число отчетного периода - не отменен. Поэтому проводить переоценку ежемесячно нужно продолжать.
Если на конец месяца непогашенная задолженность, выраженная в иностранной валюте, пересчитана, положительная курсовая разница не относится к доходам и не признается в декларации. Соответствующий доход откладывается до момента погашения долга.
А до этого момента доход на эту величину нужно учитывать обособленно. Как указал Минфин в письме от 13 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/88443, показатели разниц суммируют до момента прекращения или исполнения требований (обязательств).
Подобный подход применяют к обязательствам в валюте по кредитному договору. При этом обязательства переоценивают независимо от того, уплачивали проценты, причитающиеся по кредитному договору, или нет (письмо Минфина от 16 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/89942).
Переоценка авансов
Для целей налогообложения расходы при перечислении аванса в иностранной валюте рассчитываются в рублях исходя из официального курса, установленного Банком России на дату перечисления аванса. При этом разницы от переоценки выданных авансов не включаются в «налоговые» доходы или расходы (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Но в случае расторжения договора, предусматривающего аванс в иностранной валюте, он не может рассматриваться сторонами договора как предварительная оплата и подлежит переквалификации в денежное требование, выраженное в иностранной валюте (письмо Минфина России от 16 мая 2016 г. № 03-03-06/1/27851). А значит, заказчик обязан пересчитать возникшее требование по возврату денежных средств - на дату расторжения договора - и включить образовавшуюся курсовую разницу в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Об этом напомнил Минфин в письме от 13 декабря 2022 г. № 03-03-06/1/121917.
В дальнейшем переоценка производится на дату исполнения требования или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Организация по договору купли-продажи перечислила аванс в сумме 40 000 евро 16 января. Договор расторгнут 20 февраля. Продавец возвратил аванс 6 марта.
Курс евро составил (цифры условные):
- на дату перечисления аванса - 63,00 руб./евро;
- на дату расторжения договора купли-продажи – 62,50 руб./евро;
- на отчетную дату (28 февраля) – 62,60 руб./евро;
- на дату поступления денежных средств от продавца – 63,20 руб./евро.
Бухгалтер сделает следующие записи.
16 января:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
- 2 520 000 руб. (40 000 евро х 63,00 руб./евро) - перечислен аванс по договору купли-продажи;
31 января:
Средства выданного аванса не пересчитываются в связи с изменением курса евро, бухгалтерские записи не производятся.
20 февраля:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. (40 000 евро х (63 руб./евро - 62,50 руб./евро) – отражена отрицательная курсовая разница в связи с пересчетом на дату расторжения договора дебиторской задолженности (более не признаваемой авансом);
28 февраля:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
- 4000 руб. (40 000 евро х (62,60 руб./евро – 62,50 руб./евро) – отражена положительная курсовая разница в связи с пересчетом дебиторской задолженности на отчетную дату;
6 марта:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-2
- 24 000 руб. (40 000 евро х (63,20 руб./евро - 62,60 руб./евро) – отражена положительная курсовая разница в связи с пересчетом дебиторской задолженности на дату ее погашения;
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 60
– 2 528 000 руб. (40 000 евро х 63,20 руб./евро) – получены денежные средства от продавца в счет погашения дебиторской задолженности.
А как пересчитать в рубли валютные командировочные, выданные авансом, если работник не принес справку об обмене валюты?
Ответ основывается на общей норме. Выдача денег на командировочные расходы до начала командировки – это аванс. А согласно НК в целях налога на прибыль при перечислении аванса, задатка, валютную сумму пересчитывают в рубли по официальному курсу Центробанка на дату выплаты такого аванса (задатка). Поэтому если вернувшийся из командировки работник не может подтвердить курс конвертации рублей в инвалюту из-за отсутствия первичного документа из обменного пункта, пересчитать валютную сумму командировочных расходов в рубли следует по курсу ЦБ, действовавшему на дату выдачи подотчетных сумм.
Связаться с нами