Приобретение неисключительных прав на ПО
Последний раз обновлено:
Передача неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных осуществляется на основании лицензионных (сублицензионных) договоров.
По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Лицензионный договор может предусматривать (п. 1 ст. 1236 ГК РФ):
- предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);
- предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).
Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).
За право на использование нематериального актива (например, изобретение) вы должны будете перечислять правообладателю лицензионные платежи и учитывать в налоговом учете – в составе прочих расходов (подп.26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Платежи, перечисленные за несколько отчетных (налоговых) периодов, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты постепенно (то есть в течение того срока, когда фирма может пользоваться нематериальным активом).
АО «Актив» приобрело право на использование изобретения в течение трех лет (36 мес.). За него фирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 30 000 руб.
Лицензионный платеж включают в расходы равными долями в течение срока действия лицензионного договора (36 мес.). Сумма затрат, которую ежемесячно учитывают в составе расходов, составит:
30 000 руб. : 36 мес. = 833 руб.
Обратите внимание: в случае досрочного расторжения лицензионного договора и отсутствия у лицензиара обязанности по возврату ранее полученных сумм, неучтенные расходы по приобретению неисключительной лицензии лицензиат может включить в расходы единовременно на дату расторжения лицензионного договора (письмо Минфина от 11 декабря 2023 г. № 03-03-06/1/119186).
Документальное подтверждение прав на полученые права на ПО
Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание - подпункт 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Непременным условием признания расходов в налоговом учете является их соответствие требованиям, установленным статьей 252 НК РФ. В ней сказано, что расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны иметь документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Соответственно, и расходы в виде платежей на предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности должны быть подтверждены.
Если результат интеллектуальной деятельности, права на который предоставляются по лицензионному договору, подлежит государственной регистрации, основанием для включения в расходы платежей будет лицензионный договор, зарегистрированный в установленном порядке.
Стороны лицензионного договора на предоставление прав использования результата интеллектуальной деятельности вправе установить, что условия договора применяются к отношениям, возникшим до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК РФ). Значит, организация вправе относить лицензионные платежи в расходы, с начала использования результата интеллектуальной деятельности независимо от того, что на этот момент договор еще не прошел государственную регистрацию (Письмо Минфина России от 14 ноября 2016 г. № 03-03-06/1/66442).
Срок договора о передаче прав на ПО
Если в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указан срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, фирма распределяет расходы, совершенные по такому договору, равномерно в течение срока действия лицензии.
ООО «Гамма» применяет общий режим налогообложения.
Компания приобрела неисключительную лицензию на использование антивирусной программы стоимостью 1600 руб.
Срок действия лицензии составляет один год (12 мес.).
Бухгалтер ООО «Гамма» затраты на приобретение неисключительной лицензии на использование антивирусной программы включит для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов равными долями в течение срока действия лицензии (12 мес.). Сумма затрат, которая ежемесячно будет учтена в составе упомянутых расходов, составит 133,33 руб. (1600 руб. : 12 мес.).
Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
Напомним, если лицензионный договор действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то даже если фирма заплатила по нему разовый платеж, его нужно учитывать для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора.
По пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, но с опорой на требования НК РФ.
Согласно этой норме дата осуществления оплаты значения не имеет. Соответственно, график платежей по лицензионному договору не влияет на порядок учета расходов при расчете налога на прибыль. Признавать расходы на приобретение права пользования ПО нужно равномерно в течение срока действия лицензионного договора. Это отметил Минфин в письме от 20 декабря 2023 г. № 03-03-06/1/123430.
В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом не предусмотрено иное. Это указано в пункте 4 статьи 1235 ГК РФ.
Если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, тогда расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного Гражданским кодексом.
Соответствующую долю затрат нужно учитывать на последний день отчетного (налогового) периода. На это обратил внимание Минфин в письме от 18 июня 2021 г. № 03-03-06/1/48218. А расход в виде разового платежа по бессрочному лицензионному договору для целей налогообложения прибыли нужно будет равномерно распределять в течение 5 лет.
При расторжении лицензионного договора, в частности, с иностранным правообладателем, если это документально подтверждено, и в российской юрисдикции такой договор перестает действовать, а у лицензиара нет обязанности по возврату ранее полученных сумм, то неучтенные расходы по приобретению неисключительной лицензии у лицензиата учитываются в составе расходов по прибыли единовременно, на дату расторжения лицензионного договора Такое разъяснение дано в письме Минфина от 23 августа 2022 г. № 03-03-06/1/82167.
В состав расходов, связанных с приобретением права на использование базы данных по договору с правообладателем (лицензионному соглашению) можно включить затраты на приобретение доступа к программе повышения квалификации для бухгалтера, например, в форме интернет-вебинаров.
Если в договоре о предоставлении доступа к обучающим материалам указаны дата начала использования и срок, на который открыт доступ, то уплаченную сумму можно относить в расходы единовременно на дату расчетов или равномерно на последний день каждого месяца в течение периода использования.
Договор присоединения
На практике очень часто программы для ЭВМ продаются на основании обычных договоров купли-продажи. В этом случае действует пункт 3 статьи 1286 ГК РФ, которым предусмотрена возможность заключения лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения.
Условия этого договора обычно описывают на приобретаемом экземпляре программы или базы данных или на его упаковке. Начало использования таких программ или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.
Обратите внимание: купив программу, помимо первичных документов (накладной, счета-фактуры), сохраните текст договора присоединения, чтобы избежать проблем с учетом затрат на ее приобретение.
Расходы на обновление программного обеспечения
Большинство программных продуктов - различные программы автоматизации бухгалтерского и налогового учета, справочно-правовые системы - требуют постоянного обслуживания и обновления. Для этого с соответствующими фирмами заключают договоры на информационное обслуживание.
Расходы организации на информационное пополнение справочно-правовых систем признаются (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом факт оказания информационных услуг должен подтверждаться соответствующим документом (актом, подписанным обеими сторонами).
Но при обновлении (модификации) самой программной оболочки (установка новой версии, дополнительных модулей и т.п.) происходит качественное изменение программного продукта. В этом случае понесенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль не единовременно, а в течение определенного срока.
Минфин в письме от 21 февраля 2025 г. № 03-03-06/2/16813 разъяснил, как в целях налога на прибыль учитывать расходы на модификацию программы для ЭВМ при применении метода начисления.
Согласно статье 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
При отсутствии этого срока в договоре с правообладателем организация вправе установить его самостоятельно (см. письмо Минфина России от 30 января 2017 г. № 03-03-06/1/4386). Например, это может быть срок в течение периода между плановыми обновлениями.
Связаться с нами