Суммы восстановленных резервов
Последний раз обновлено:
Ваша фирма может создать, в частности, следующие резервы:
- по ремонту основных средств;
- по предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
- по гарантийному ремонту и обслуживанию;
- по сомнительным долгам.
Создавать резервы вправе только те компании, которые определяют доходы и расходы методом начисления.
Сумма созданных резервов уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Рассмотрим подробнее порядок списания конкретных резервов.
Резерв расходов на ремонт основных средств
Если вашей фирме предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, вы можете зарезервировать средства на эти цели. Все затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва.
Создание такого резерва в бухгалтерском учете законодательством не предусмотрено.
Если затраты превысили сумму резерва, то их включают в состав расходов, уменьшающих облагаемую прибыль.
Подробнее о создании резерва расходов на ремонт основных средств читайте раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → cитуацию «Прочие расходы».
Если же фактические затраты на ремонт оказались меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года. Этот остаток включают в состав внереализационных доходов фирмы в налоговом учете. В бухгалтерском учете все затраты на ремонт основных средств отражаются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 – 29, 44 и другие) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (10, 60, 69, 70 и другие).
В отчетном году ООО «Пассив» создало резерв расходов на ремонт основных средств в сумме 120 000 руб. Фактические расходы по ремонту составили 100 000 руб. Сумма превышения резерва над фактическими расходами в размере 20 000 руб. (120 000 – 100 000) увеличивает налогооблагаемую прибыль «Пассива» за отчетный год в составе прочих доходов.
Из этого правила есть исключение. Сумму неиспользованного резерва можно перенести на следующий год, если выполняются два условия:
- резерв создан для оплаты особо сложных и дорогих видов капитального ремонта, который продолжается больше одного года;
- перенос резерва на следующие налоговые периоды предусмотрен учетной политикой (п. 2 ст. 324 НК РФ).
С 2023 года АО «Актив» создает резерв на капитальный ремонт основных средств. Фирма проводит ремонт в течение 2023-2024 годов. Учетной политикой компании предусмотрено, что сумма резерва может быть перенесена на следующие налоговые периоды.
Максимальная сумма резерва, который могла создать компания в 2024 году, составила 300 000 руб. В течение 2024 года на капитальный ремонт основных средств было потрачено 230 000 руб.
Неизрасходованную сумму резерва в размере 70 000 руб. (300 000 – 230 000) можно перенести на 2025 год.
Если фирма создает резерв на оплату обычного ремонта и резерв на оплату особо сложного и дорогостоящего ремонта, то неиспользованные суммы первого резерва увеличивают облагаемую прибыль, а второго – могут быть перенесены на следующие налоговые периоды.
В отчетном году АО «Актив» решило создать резервы на обычный и особо сложный ремонт основных средств. Максимальная сумма резерва на обычный ремонт составила 180 000 руб., а на особо сложный – 240 000 руб.
Фактическая сумма расходов на ремонт составила 330 000 руб., в том числе на обычный ремонт – 140 000 руб., на особо сложный ремонт – 190 000 руб.
31 декабря отчетного года сумма неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта в размере 40 000 руб. (180 000 – 140 000) включается в состав внереализационных доходов и увеличивает облагаемую прибыль «Актива».
Сумма неиспользованного резерва на оплату особо сложного ремонта в размере 50 000 руб. (240 000 – 190 000) переносится на следующий год.
Резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет
В бухгалтерском учете такие резервы могут формироваться только в связи с признанием оценочных обязательств. В налоговом учете эти резервы отражают в составе расходов на оплату труда.
Создавать резервы или нет, ваша фирма решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой учетной политике. Величину резервируемых сумм вы рассчитываете самостоятельно.
Подробнее о создании резерва на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет читайте раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Расходы на оплату труда».
Если фактические расходы на выплату вознаграждений и отпускных (с учетом страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС) окажутся больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).
Если фактические расходы на выплату отпускных и вознаграждений (с учетом взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС) окажутся меньше зарезервированной суммы, то разница между резервом и расходами увеличивает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря). Эту разницу учитывают в составе «налоговых» внереализационных доходов фирмы.
В отчетном году АО «Актив» создало резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Сумма резерва – 150 000 руб.
Ситуация 1
В отчетном году сотрудникам фирмы выплатили вознаграждения (с учетом взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС) в размере 180 000 руб. Резерв меньше фактически выплаченной суммы на 30 000 руб. (180 000 – 150 000). Значит, 31 декабря отчетного года бухгалтер «Актива» должен уменьшить налогооблагаемую прибыль фирмы на 30 000 руб.
Ситуация 2
В отчетном году сотрудникам выплатили вознаграждения (с учетом взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС) в размере 130 000 руб. Резерв больше фактически выплаченной суммы на 20 000 руб. (150 000 – 130 000). Значит, 31 декабря отчетного года остаток неиспользованного резерва (20 000 руб.) нужно включить в состав внереализационных доходов фирмы.
Резерв расходов на гарантийный ремонт
Если вы создали такой резерв, то расходы по гарантийному ремонту нужно списывать за его счет. В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Сумма фактических расходов на гарантийный ремонт может быть как больше, так и меньше резерва.
Если фактические затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разницу между резервом и затратами включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. И эта разница, разумеется, уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.
Если же компания не использует всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год. На сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который вы создаете в следующем году. Но если окажется, что фирма может создать резерв в сумме, меньшей, чем «прошлогодний» остаток, то разницу между ними включают в состав внереализационных доходов следующего года (п. 5 ст. 267 НК РФ). Подробнее об этом читайте раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации».
Резерв по сомнительным долгам
Фирма может зарезервировать средства для покрытия сомнительной дебиторской задолженности.
Сомнительным долгом в налоговом учете считается задолженность, которая возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Резерв по сомнительным долгам используют для списания безнадежных долгов перед фирмой. Задолженность считается безнадежной когда по ней истек срок исковой давности (три года) или она нереальна для взыскания (например, при ликвидации фирмы-должника).
Безнадежными признаются также долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по следующим основаниям:
- невозможно установить местонахождение должника и его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и других кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.
Фирма, которая решила создать резерв по сомнительным долгам, должна списывать безнадежные долги только за счет этого резерва. А если сумма безнадежных долгов окажется больше зарезервированной, то разницу включают в состав внереализационных расходов.
Если же фактическая сумма безнадежных долгов окажется меньше зарезервированной, то остаток резерва переносят на следующий отчетный (налоговый) период.
Дальше по правилам налогового учета действуют так. В конце текущего года (месяца, квартала) проводят инвентаризацию дебиторской задолженности. По результатам инвентаризации фирма определяет, на какую сумму ей нужно создать резерв по сомнительным долгам в следующем году (месяце, квартале).
Если сумма нового резерва окажется меньше, чем неиспользованный остаток старого, то разницу включают в состав внереализационных доходов в новом отчетном (налоговом) периоде. Если же сумма нового резерва превысит остаток старого резерва, то разницу относят на внереализационные расходы фирмы (п. 5 ст. 266 НК РФ).
АО «Актив» создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. В ходе инвентаризации, проведенной на 30 сентября отчетного года, была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию:
- по расчетам с ООО «Импульс» – 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);
- по расчетам с ООО «Зенит» – 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).
В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:
- ООО «Импульс» – в сумме 60 000 руб.;
- ООО «Зенит» – в сумме 30 000 руб.
Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Предположим, она не превышает максимальной суммы резерва, который может создать «Актив».
В IV квартале отчетного года произошли следующие события:
- истек срок исковой давности по задолженности ООО «Импульс»;
- ООО «Зенит» частично погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.
По состоянию на 31 декабря отчетного года в учете «Актива» будут числиться:
- дебиторская задолженность ООО «Зенит» на сумму 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);
- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 – 60 000).
По итогам инвентаризации фирма в I квартале следующего года может создать резерв на сумму 20 000 руб. Остаток прошлогоднего резерва составляет 30 000 руб., что превышает сумму нового резерва.
Разница между новым резервом и остатком старого равна 10 000 руб. (30 000 – 20 000). Эту сумму нужно включить в состав внереализационных доходов в I квартале следующего года.
Связаться с нами