Какие расходы считают внереализационными

По правилам налогового учета расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными. В том числе и те, которые в бухгалтерском учете относят к прочим.

Внереализационные расходы перечислены в статье 265 Налогового кодекса. Этот перечень не закрыт. К внереализационным относят также любые расходы, которые не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), но которые уменьшают облагаемую прибыль.

К внереализационным расходам, в частности, относят:

• затраты на содержание имущества, переданного в аренду (лизинг);
• затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т. д.), включая реструктурированную задолженность перед бюджетом;
• отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей (кроме ценных бумаг) и валютной задолженности;
• отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по коммерческому курсу, который отличается от официального курса Банка России;
• штрафы и пени, начисленные фирме за нарушение условий хозяйственных договоров;
• затраты по аннулированным производственным заказам, а также производству, не давшему продукции;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• убытки от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• затраты на ликвидацию основных средств;
• расходы на списание нематериальных активов;
• суммы списанной дебиторской задолженности;
• затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;
• скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;
• судебные расходы;
• затраты на услуги банков;
• расходы по операциям с тарой;
• затраты на проведение собраний акционеров;
• расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность;
• другие обоснованные расходы, не связанные с производством и реализацией.

Перечень внереализационных расходов может пополняться или сокращаться на основании принимаемых федеральных законов.

Перечень внереализационных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, дополнен Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ о налоговой реформе.

В НК РФ введена новая глава 25.5 «Налог на игорный бизнес», которая установила для букмекерских контор обязанность платить налог на прибыль. Налоговая база определяется исходя из доходов от приема ставок за вычетом расходов. К расходам относятся суммы выигрышей, которая сразу включается в расходы в момент определения выигрыша, а также суммы, перечисляемые спортивным федерациям и профессиональным спортивным лигам, предусмотренные статьей 6.2 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Одновременно дополнена статья 265 «Внереализационные расходы». В нее включен подпункт 19.16. Расходы в виде целевых отчислений от азартных игр, осуществляемые организатором азартных игр в букмекерской конторе в пользу спортивных федераций, отнесены к внереализационным расходам.

Перечень внереализационных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, дополнен также Федеральным законом от 23 июля 2025 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Установлено, что во внереализационных расходах можно учесть сумму единовременной выплаты материальной помощи при рождении ребенка.

Пункт 1 статьи 265 НК РФ дополнен подпунктом 19.15. Поправка начала применяться с 1 января 2026 года.

Единовременная сумма, которую работодатели могут выплатить своим работникам при рождении или усыновлении ребенка, увеличена с 50 000 рублей до 1 000 000 рублей (данная выплата не облагается НДФЛ).

Срок ее выплаты - в течение первого года жизни ребенка. Поэтому работодатели могут применить новый лимит даже к детям, родившимся в 2025 году. Например, если ребенок родился в июне 2025 года, а материальная помощь в размере 1 млн рублей будет выплачиваться в феврале 2026 года. То есть работодатели могут скорректировать локальные нормативные акты, устанавливающие меры социальной поддержки, увеличив суммы матпомощи, оказываемой работникам, с учетом своих финансовых возможностей.

Кроме того, ФНС обращает внимание, что в абзаце седьмом пункта 8 статьи 217 НК РФ прямо не сказано, что лимит в 1 млн рублей распространяется на обоих родителей. Ранее Минфин России только указывал, что сумма выплаченной материальной помощи в размере, не превышающем 50 тыс. рублей на каждого ребенка (прежний размер выплаты), освобождается от налогов у каждого из родителей, усыновителей, опекунов. Данные разъяснения актуальны и в отношении нового лимита материальной помощи.

То есть если оба родителя работают в одной организации, то необлагаемую материальную помощь до 1 млн рублей можно выплатить каждому из них. В результате общая сумма социальной поддержки конкретной семьи может составить до 2 млн рублей.

А компания на соответствующую сумму может уменьшить налоговую базу по прибыли.

Например, затраты на командировку. В общем случае их учитывают в составе прочих расходов. Но если траты были понесены, но командировка не состоялась, суммы, которые уже не возместить, разрешено списать в составе внереализационных расходов. Но только если их можно признать обоснованными. А это случай, когда вины работника в срыве служебной поездки нет (см. письмо Минфина РФ от 3 июля 2020 № 03-03-06/1/57735).

К подобным случаям можно отнести и отдельные выплаты зарплаты. Расходы по выплате зарплаты работникам, начисленной за дни, официально установленные как нерабочие с сохранением зарплаты, могут учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли. Это, как вы знаете, дни 24 июня и 1 июля 2020 года, объявленные нерабочими с сохранением зарплаты по указам Президента. Такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные (письмо Минфина от 18 мая 2020 г. № 07-01-10/40375).

Если фирма для урегулирования спора с банком привлекает финансового уполномоченного, расходы на его услуги можно учесть в налоговой базе по прибыли в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина от 12 июля 2023 г. № 03-03-06/2/64936).

В письме Минфин обратил внимание на одну тонкость. Досудебное урегулирование финансовым уполномоченным не отнесено к судебной системе. Поэтому такие расходы нельзя учитывать аналогично судебным расходам.

Но их можно учесть в составе внереализационных расходов как другие обоснованные расходы. Перечень внереализационных расходов из статьи 250 НК – открытый.

Вместе с тем Минфин предупреждает, что налоговики проверят обоснованность и документальное подтверждение таких затрат.

Компания учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, независимо от того, за счет каких средств они произведены. Например, в периоде временного простоя. Временное приостановление деятельности само по себе не означает, что расходы в этот период не являются обоснованными.

Главное, чтобы осуществляемая деятельность в целом была направлена на получение доходов.

Исключение составляют расходы, полученные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, когда у налогоплательщика возникает обязанность по ведению раздельного учета доходов и расходов.

Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, во время простоя учитываются в обычном порядке, по соответствующим статьям расходов.

А затраты, относимые к прямым расходам (зарплата, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию) во время простоя учитываются не в расходах, связанных с производством и реализацией, а в составе внереализационных расходов (письмо Минфина от 11 августа 2023 г. № 03-03-06/1/75383) .

При определенных условиях сверхнормативные потери и потери по продукции, в отношении которой нормы естественной убыли не утверждены, составляют убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ):

• расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли - в случае отсутствия виновных лиц;
• убытки от хищений - в случае, если виновники не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.).

Расходы на приобретение нематериального актива, который по тем или иным причинам фактически не использовался в производственной деятельности компании, тоже можно учитывать при налогообложении в составе внереализационных расходов. Эти затраты можно учесть на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в качестве расходов на списание нематериальных активов. Такой порядок учета не зависит от того, начислялась по объекту НМА амортизация или нет.

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 100 000 рублей, приобретенные налогоплательщиком в собственность, признаются нематериальными активами. Для признания нематериального актива необходимо, чтобы он приносил налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие подтверждающих документов – патента, свидетельства и др. (п. 3 ст. 257 НК РФ). А подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ прямо предусматривает возможность включения в состав внереализационных расходов затрат на списание НМА, включая суммы амортизации, которая не была доначислена в соответствии с установленным сроком полезного использования при условии, что амортизация ведется линейным способом.

Таким образом, по общему правилу расходы на приобретение НМА погашаются через амортизацию. Но если по тем или иным причинам актив более не способен приносить организации экономическую выгоду, его следует списать с отнесением оставшихся затрат на внереализационные расходы.

Такой порядок в полной мере применим и в ситуации, когда приобретенный НМА не вводился в эксплуатацию и амортизация по нему не начислялась. В такой ситуации на дату списания вся стоимость актива относится на внереализационные расходы единовременно. Таково мнение суда (Постановление АС Центрального округа от 28 июня 2022 г. № Ф10-3755/2020 по делу № А35-3796/2019).

Вместе с тем перечень внереализационных расходов пополняют и путем внесения изменений в Налоговый кодекс. В 2020 году Федеральным законом от 8 июня 2020 г. № 172-ФЗ в перечень внереализационных расходов, перечисленных в статье 265 Налоговго кодекса, включили отдельные расходы, связанные с оказанием безвозмездной помощи:

• некоммерческим медицинским организациям, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• социально ориентированным НКО (СОНКО), религиозным организациям, другим НКО, включенным в реестр некоммерческих организаций, в пределах 1% выручки от реализации (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

СОНКО — это социально ориентированная некоммерческая организация, которая занимается решением социальных проблем и развитием гражданского общества в РФ.

Согласно Федеральному закону от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», статус СОНКО присваивается некоммерческим учреждениям, созданным в форме:

• общественной организации;
• религиозного объединения;
• автономной некоммерческой организации;
• фонда;
• некоммерческого партнёрства;
• казачьего общества;
• общины коренных и малочисленных народов РФ;
• объединения юридических лиц.

Некоторые виды деятельности, которые могут осуществлять СОНКО:

• социальное обслуживание, поддержка и защита граждан;
• подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий;
• оказание помощи пострадавшим в результате катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам;
• охрана окружающей среды и защита животных;
• охрана и содержание объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронений;
• профилактика социально опасных форм поведения граждан;
• благотворительная деятельность и добровольчество (волонтёрство);
• формирование в обществе нетерпимости к коррупционному поведению;
• развитие межнационального сотрудничества, сохранение и защита самобытности, культуры, языков и традиций народов РФ;
• деятельность в сфере патриотического, в том числе военно-патриотического, воспитания граждан РФ.

В целях налога на прибыль к внереализационным расходам относятся пожертвования любым СОНКО, внесенным в правительственный реестр (утвержден постановлением Правительства от 30 июля 2021 г. № 1290. Реестр ведет Минэкономразвития и размещается в открытом доступе на сайте ведомства.

Расходы компании в виде безвозмездно переданного имущества (в том числе денег) некоммерческой организации, включенной в реестр социально ориентированных НКО (СОНКО), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Факт безвозмездной передачи имущества должен быть подтвержден документально (п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина от 15 июля 2025 г. № 03-03-06/1/68527).

Поскольку в НК РФ нет конкретного перечня документов, которые подтверждают произведенные расходы, налогоплательщик не ограничен в вопросе подтверждения правомерности учета расходов.

В письме от 4 октября 2022 г. № 03-03-06/1/95569 Минфин разъяснял, что на основании подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ в базе налога на прибыль можно учесть расходы на благотворительную помощь гражданам, призванным в рамках частичной мобилизации. Такую помощь следует оказывать, не забывая об ограничении, через некоммерческие организации, которые включены в соответствующий реестр некоммерческих организаций.

На основании положений подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 НК РФ учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде безвозмездной передачи денежных средств и (или) иного имущества:

• физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (либо по контракту о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ);
• членам их семей.

Условие: такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных физических лиц или с заключенными этими лицами контрактами.

В письме от 16 августа 2023 г. № 03-03-06/1/77292 Минфин подчеркнул, что в состав внереализационных расходов, уменьшающих облагаемую прибыль, можно включать такие затраты при условии, что они связаны с прохождением физлицами - получателями помощи военной службы по мобилизации или по контракту, а возможность учета этих расходов не зависит от наличия трудовых отношений у налогоплательщика с указанными физическими лицами.

Минфин в письме от 10 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/31624 разъяснил, что эта норма не распространяется на расходы по доставке (в частности, на ГСМ, суточные, оплату жилья и труда водителей) имущества физлицам, проходящим военную службу по мобилизации. Она не содержит положений, позволяющих учитывать в целях налогообложения безвозмездное оказание услуг по доставке (передаче) вышеуказанного имущества. Такая же позиция изложена в письме Минфина от 26 апреля 2024 г. № 03-03-06/1/39648.

Для того, чтобы учесть стоимость безвозмездной помощи в расходах, организации должны иметь документы, подтверждающие безвозмездную передачу имущества (в том числе денежных средств) указанным физическим лицам.

Такой порядок документального оформления передачи имущества мобилизованным лицам согласован ФНС и Минфином (письмо ФНС от 20 января 2023 г. № СД-3-3/685@).

Федеральным законом от 23 июля 2025 г. № 227-ФЗ внесены изменения в порядок налогообложения операций по передаче на нужды специальной военной операции.

Предусмотрена возможность учета в составе налоговой базы по налогу на прибыль затрат на приобретение передаваемого имущества, выполнение работ, оказание услуг.

Так, подпунктом 19.12-1 пункта 1 статьи 265 НК РФ с 1 июля 2025 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде стоимости имущества (за исключением денежных средств), работ, услуг, безвозмездно переданных являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям ВС РФ, войск нацгвардии, органов ФСБ, при условии, что данные имущество, работы, услуги переданы в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции.

Факт получения указанными воинской частью или организацией данного имущества (результатов выполненных работ, оказанных услуг) и цели его (их) использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом.

Требования к документу и его реквизитам, который подтверждает передачу казенным учреждениям на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) для нужд СВО, НК РФ не предусмотрены.

Пункт 1 статьи 252 НК РФ определяет, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Поэтому при передаче ценностей на нужды СВО нужно основываться на требованиях законодательства РФ, а именно Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в статье 9 которого написано, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни, и эти документы должны:

• составляться по формам, утвержденным руководителем организации;
• содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Выбрав кассовый метод учета доходов и расходов, отражайте внереализационные расходы после их фактической оплаты.

Если вы используете метод начисления, то внереализационные расходы нужно отражать так:

Если безвозмездная передача имущества в целях преодоления последствий коронавируса осуществляется получателю, который не относится к числу тех, которые указаны в подпункте 19.5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, оснований для учета расходов в виде стоимости переданного имущества при расчете налога на прибыль не имеется. На это указала ФНС в письме от 27 июля 2020 г. № СД-4-3/12016.

Далее рассмотрим налоговый учет основных внереализационных расходов подробнее.